Организация для общения с контрагентами, расположенными в различных государствах, использует платные услуги IP-телефонии. Оплата стоимости услуг осуществляется путем активации карт оплаты, на которых указан номинал, либо посредством перечисления платежей через платежные терминалы, что подтверждается выдаваемой квитанцией. Покупка карт оплаты и перечисление денежных средств через платежные терминалы осуществляются работником организации, которому денежные средства выдаются под отчет. Может ли организация учесть расходы на оплату услуг IP-телефонии при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

Ответ: По нашему мнению, организация, использующая для общения с заграничными контрагентами платные услуги IP-телефонии, может учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату этих услуг в случае их соответствия п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Нормы налогового законодательства прямо не указывают, что IP-телефония не относится к видам связи, расходы на которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Обоснование: В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Как установлено пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Приведенная норма указывает на тот факт, что расходы на оплату средств связи уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, однако в данной норме телефонная связь, осуществляемая посредством IP-телефонии, прямо не указана.

Конституционный Суд РФ считает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Данная позиция отражена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Налоговые органы придерживаются позиции, исходя из которой следует, что для обоснованного отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по международным и междугородным телефонным разговорам или разговорам, проводимым с использованием других видов связи (независимо от места нахождения абонента и принадлежности абонентского номера), необходимо документальное подтверждение производственного характера разговора. К таким документам могут быть отнесены: счет телефонной станции, расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом (Письмо УМНС России по г. Москве от 05.04.2001 N 03-12/16210 "О расходах по международным и междугородным телефонным разговорам"). Данная позиция основана на нормах, утративших силу, однако она, по нашему мнению, применима по аналогии.

Исходя из приведенного выше считаем: нормы налогового законодательства прямо не указывают, что IP-телефония не относится к видам связи, расходы на которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, организация может учесть данные расходы, так как они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.05.2012