Организация произвела в октябре 2011 г. модернизацию помещения, использовавшегося для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, в результате которой изменилась его первоначальная стоимость. Амортизация с новой стоимости помещения начисляется с ноября 2011 г. Суммы НДС, предъявленные ей подрядными организациями по строительно-монтажным работам при проведении модернизации, организация приняла к вычету. В 2012 г. данное помещение будет использоваться для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, а значит, суммы НДС, ранее принятые к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для их выполнения при проведении модернизации, должны быть восстановлены

В каком порядке в этом случае сумма НДС, подлежащая восстановлению, регистрируется в книге продаж?

Ответ: В случае использования для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, в 2012 г. помещения, в котором в октябре 2011 г. была проведена модернизация, в результате чего изменилась его первоначальная стоимость, принятые ранее к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для их выполнения при проведении модернизации, подлежат восстановлению и уплате в федеральный бюджет.

НДС нужно восстанавливать в течение 10 лет начиная с года, с которого начинает начисляться амортизация с измененной в результате модернизации первоначальной стоимости помещения, то есть с 2011 г. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, равна 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за соответствующий календарный год.

Поскольку в 2012 г. помещение будет использоваться для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, в целях восстановления сумм НДС в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению в 2012 г. в размере 1/10 суммы налога, ранее принятой к вычету. Регистрация указанной справки-расчета в книге продаж производится в декабре 2012 г.

Обоснование: Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат:

- суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств;

- суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;

- суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Одним из условий для принятия указанных сумм НДС к вычету является использование налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В случае если проведена модернизация объекта недвижимости (основного средства), в том числе введенного в эксплуатацию более 15 лет назад, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению. Данное требование выполняется, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 170 и абз. 4 и 6 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Из положений абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ следует, что налогоплательщик обязан в течение 10 лет начиная с года, в котором производится начисление амортизации по объекту недвижимости с измененной первоначальной стоимостью, отражать в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из 10 лет восстановленную сумму НДС. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы НДС, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Постановление Правительства РФ N 1137). Ранее действовавшие Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утратили силу.

В целях восстановления сумм НДС в порядке, установленном п. 6 ст. 171 НК РФ, в книге продаж в последнем месяце календарного года указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. В этих целях в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. Таковы требования абз. 3 п. 14 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.05.2012