Какие документы являются основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно? В каком порядке в 2012 г. такие документы регистрируются в книге покупок и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур?

Ответ: Суммы НДС, уплаченные по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, подлежат вычету, если такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль организаций. Основанием для принятия к вычету этих сумм являются бланки строгой отчетности установленной формы с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС.

При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Указанные бланки строгой отчетности в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не регистрируются, но хранятся в нем в течение 4 лет.

Обоснование: При реализации услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня их оказания (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

При этом в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой (п. 4 указанной статьи).

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при оказании организациями платных услуг непосредственно населению требования, установленные п. п. 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В силу п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Это следует из п. 1 ст. 252 НК РФ.

Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки и, в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

С 2012 г. вступило в силу Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, которым утверждены формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Постановление Правительства РФ N 1137). Ранее действовавшие Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утратили силу.

Покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Это следует из п. 1 разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Основание - п. 18 указанного раздела.

При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги в поездах по предоставлению в пользование постельных принадлежностей, хранению в течение 4-летнего срока подлежат не регистрируемые в журнале учета бланки строгой отчетности (их копии), заполненные в установленном порядке с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Таковы требования пп. "а" п. 15 разд. II Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.05.2012