Иностранная организация (поставщик) поставляет оборудование в РФ по договору поставки. По условиям договора ответственность за поставку (доставку) оборудования несет поставщик. В связи с этим иностранная организация заключает контракт с российской организацией на оказание услуг по обследованию оборудования, поставляемого на территорию РФ. По условиям контракта в услуги по обследованию оборудования входят: проверка оборудования на предмет наличия дефектов, проверка комплектности оборудования. В момент оказания услуг оборудование находится на территории РФ. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость (НДС) данные услуги, оказываемые российской организацией иностранной организации?

Ответ: Местом реализации услуг, связанных с обследованием оборудования, находящегося на территории РФ (проверка оборудования на предмет наличия дефектов, проверка комплектности оборудования), оказываемых российской организацией иностранной организации, признается территория РФ, и такие услуги облагаются НДС.

Обоснование: Согласно нормам гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поэтому для того, чтобы определить, облагаются ли услуги НДС или нет, необходимо определить место их реализации.

В целях применения НДС порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Из норм гражданского законодательства следует, что оборудование относится к движимому имуществу, так как оно не является имуществом, прочно связанным с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно (ст. 130 Гражданского кодекса РФ).

При этом пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяющий место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, содержит открытый перечень работ (услуг). Поэтому считаем, что российская организация оказывает услуги иностранной организации по обследованию оборудования, связанные с движимым имуществом.

Поскольку движимое имущество (оборудование) находится на территории РФ, услуги по обследованию оборудования у российской организации подлежат налогообложению НДС.

Факт оказания услуг российским лицом на территории РФ должен быть подтвержден документально (п. 4 ст. 148 НК РФ).

Документами, подтверждающими место оказания услуг, являются:

1) контракт, заключенный с иностранной организацией;

2) документы, подтверждающие факт оказания услуг (акт об оказании услуг).

Е. А.Емельяненко

ООО "АКГ "Я. Н.С. Аудит"

03.05.2012