Общество открывает филиал, имеющий отдельный баланс, расчетный счет. Расчетный счет филиала будет использоваться исключительно для снятия денежных средств, выдаваемых под отчет, и зарплаты. Заработная плата работникам филиала начисляется бухгалтерией головной организации. Уплата страховых взносов во внебюджетные фонды будет происходить также с ее расчетного счета

Правомерна ли уплата страховых взносов головной организацией?

Ответ: Если страховые взносы, начисленные с заработной платы работников филиала, имеющего отдельные баланс, расчетный счет, но не производящего начисления работникам, во внебюджетные фонды будут перечислены с расчетного счета, открытого по месту нахождения головной организации, то, по нашему мнению, это не приводит к нарушению законодательства в области обязательного страхования.

Обоснование: Филиал - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

В группу плательщиков страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, входят организации (п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

На основании ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ при наличии у организации одного или нескольких обособленных подразделений страховые взносы уплачиваются в особом порядке. Данный порядок заключается в следующем. Если обособленное подразделение, расположенное на территории РФ:

- имеет отдельные баланс,

- расчетный счет,

- начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,

то оно самостоятельно уплачивает страховые взносы и исполняет обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения в органы ПФР и ФСС РФ.

Кроме того, организации обязаны поставить на учет в качестве страхователей те обособленные подразделения, которые имеют отдельные баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Вместе с тем если обособленное подразделение не выполняет одно из вышеперечисленных условий, то страховые взносы уплачиваются по месту нахождения головной организации.

Применительно к данной ситуации это означает, что если, например, филиал имеет отдельный баланс, расчетный счет, начисляет и выплачивает заработную плату работникам, то именно филиал должен исчислять и уплачивать страховые взносы с их вознаграждений. При этом базу по страховым взносам он формирует из тех выплат, которые произвел в пользу физических лиц (ч. 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). А головная организация по месту своего нахождения перечислит разницу между общей суммой страховых взносов, исчисленной по организации в целом, и суммой взносов, подлежащих уплате по местонахождению обособленного подразделения (ч. 13 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

При наличии всех признаков, указанных в ст. 15 Закона N 212-ФЗ, филиал исполняет лишь обязанности головной организации по уплате страховых взносов. Причем плательщиком страховых взносов является головная организация.

При этом Законом N 212-ФЗ не установлено, что страховые взносы во внебюджетные фонды по месту регистрации филиала должны быть перечислены именно с расчетного счета, открытого по месту нахождения филиала.

В силу п. п. 1 и 3 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

За неисполнение указанных обязанностей Законом N 212-ФЗ предусмотрена соответствующая ответственность (ст. ст. 46, 47 Закона N 212-ФЗ).

Из вышеуказанных норм Закона N 212-ФЗ, по нашему мнению, следует: если начисленные страховые взносы с заработной платы работников филиала будут перечислены во внебюджетные фонды с расчетного счета, открытого по месту нахождения головной организации, это не приводит к нарушению законодательства по начислению и уплате страховых взносов. Ведь плательщиком страховых взносов непосредственно является организация, а не филиал.

В заключение отметим: для исчисления страховых взносов имеет также значение то, что обособленное подразделение должно самостоятельно начислять и выплачивать вознаграждение физическим лицам. Из вопроса следует, что заработную плату работникам филиала начисляет бухгалтерия головной организации, а не филиала.

Соответственно, в данном случае не будет выполняться одно из вышеперечисленных условий, а значит, ставить на учет этот филиал в качестве страхователя по месту его нахождения организация не обязана. Страховые взносы во внебюджетные фонды в данном случае будет уплачивать головная организация по месту своей регистрации (то есть в составе платежей по страховым взносам головной организации).

Тем не менее организации, создающие или закрывающие обособленные подразделения, обязаны письменно сообщать об этом в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения (п. 2 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Сообщение направляется в течение одного месяца со дня создания или закрытия подразделения. Обособленное подразделение организации - это любое обособленное от нее территориально подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Поэтому обязанность информировать об открытии или закрытии такого подразделения не ставится в зависимость от наличия у него отдельного баланса, расчетного счета, а также начисления им выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Е. А.Емельяненко

ООО "АКГ "Я. Н.С. Аудит"

03.05.2012