Пенсионер в 2011 г. приобрел квартиру. С апреля 2011 г. пенсионер не работает и доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов, не имеет. Ранее пенсионер не получал имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении жилья. Пенсионером получено из налогового органа подтверждение на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по доходам за 2011 г. Вправе ли пенсионер перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета по НДФЛ на предшествующие налоговые периоды (2010 и 2009 гг.)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 мая 2012 г. N 03-04-05/7-598

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2011 г. налогоплательщик приобрел квартиру и получил из налогового органа подтверждение на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2011 г. С апреля 2011 г. налогоплательщик не работает и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику в налоговом органе при подаче налоговой декларации после окончания налогового периода.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет за 2011 г., а его остаток, согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, то есть на налоговые периоды 2010, 2009 и 2008 гг., представив налоговые декларации за указанные налоговые периоды.

Одновременно сообщаем, что на основании п. 1 ст. 138 Кодекса акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Если у налогоплательщика есть основания считать, что действиями или бездействием должностных лиц налоговых органов нарушаются его права и он не согласен с мнением вышестоящего налогового органа по данному вопросу, он вправе обратиться в суд.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

04.05.2012