Правомерно ли учитывать в налоговой базе по налогу на прибыль расходы организации-судовладельца, непосредственно связанные с реализацией судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов?

Ответ: С 01.01.2012 расходы организации-судовладельца, непосредственно связанные с реализацией судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

До 31.12.2011 включительно такие расходы могли быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства", далее - Закон N 305-ФЗ) при определении налоговой базы не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Как следует из пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ, для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Следовательно, реализация судна не может относиться к его эксплуатации. Также она не относится и к содержанию судна.

Так, п. 48.5 ст. 270 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 305-ФЗ) не предусматривал, что расходы организации-судовладельца, непосредственно связанные с реализацией судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов, не могут быть учтены в налоговой базе по налогу на прибыль.

Минфин России в Письме от 15.11.2010 N 03-03-06/1/719 разъяснил, что согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, что не препятствует учесть расходы, связанные с реализацией данных судов.

Законом N 305-ФЗ п. 48.5 ст. 270 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Данные изменения, согласно ст. 12 Закона N 305-ФЗ, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 305-ФЗ (опубликован в "Собрании законодательства РФ" 07.11.2011, в "Российской газете" 09.11.2011) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (на основании п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год).

Таким образом, с 01.01.2012 расходы организации-судовладельца, связанные с реализацией судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов, прямо указаны в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Дополнительно отметим, что Законом N 305-ФЗ с 01.01.2012 в п. 1 ст. 251 НК РФ добавлено положение, согласно которому не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы судовладельцев, полученные от реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 01.01.2010 и зарегистрированных в Российском международном реестре судов (пп. 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также с 01.01.2012 пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ устанавливает, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

До 01.01.2012 доходы от реализации судов не были указаны в ст. 251 НК РФ, соответственно, до указанной даты доходы от реализации судов учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.05.2012