Организация разместила информацию о себе в специализированной базе данных, доступ к которой предоставляется абонентам телефонной связи. В базе данных содержатся информация о виде деятельности организации, перечне услуг, предоставляемых организацией, адрес нахождения, контактные телефоны. Может ли организация учесть с целью исчисления налога на прибыль расходы на размещение информации о себе в такой базе данных?

Ответ: По нашему мнению и учитывая позицию налоговых органов, организация, разместившая информацию о себе в специализированной базе данных, доступ к которой предоставляется абонентам телефонной связи, может учесть с целью исчисления налога на прибыль расходы, понесенные на такое размещение информации, в полном объеме в рамках пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Как установлено пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Абзацем 4 п. 4 ст. 264 НК РФ установлено, что к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся: расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

На основании п. 2 ст. 3 Закона N 38-ФЗ объект рекламирования - товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Конституционный Суд РФ считает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Данная позиция отражена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Следует отметить, что позиция налоговых органов по данному вопросу претерпевала изменения: так, в Письме УФНС России по г. Москве от 13.09.2006 N 20-12/8111 отмечено, что организация вправе при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшить доходы на расходы на рассмотренный вид рекламы предоставляемых налогоплательщиком услуг. Эти расходы для целей налогообложения прибыли учитываются по нормативу в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, которая определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Позднее в Письме УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 18-11/3/04158@ было отмечено, что расходы, связанные с размещением информации о деятельности организации в базе данных телефонной справочно-сервисной службы, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в полном объеме. Обе позиции налоговый орган высказывал в отношении организаций, применяющих УСН, однако, по нашему мнению, она применима в данной ситуации по аналогии.

Исходя из изложенного выше считаем, что организация может учесть расходы, понесенные на размещение информации о ней в базе данных для абонентов телефонной связи, в полном объеме в рамках пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.05.2012