Организация приобрела в 2012 г. товар по договору поставки и приняла суммы НДС, предъявленные ей продавцом, к вычету. В дальнейшем покупатель установил факт поставки товаров в меньшем количестве, чем это было предусмотрено договором, и известил об этом продавца. В связи с этим было составлено соглашение, подтверждающее согласие покупателя на принятие товара в меньшем количестве

В каком порядке сумма НДС, подлежащая восстановлению в указанном случае, отражается в книге продаж?

Ответ: В случае уменьшения стоимости отгруженных товаров в связи с тем, что товары были поставлены в меньшем количестве, чем указано в договоре, суммы НДС, принятые покупателем к вычету по товарам в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ, подлежат восстановлению в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

В целях восстановления сумм НДС в данном случае покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из следующих полученных от продавца документов:

- первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров;

- корректировочный счет-фактуру.

Обоснование: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 513 ГК РФ покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки.

Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота. Покупатель (получатель) обязан в этот же срок проверить количество и качество принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика (п. 2 указанной статьи).

Если поставщик не поставил предусмотренное договором поставки количество товаров либо не выполнил требования покупателя о замене недоброкачественных товаров или о доукомплектовании товаров в установленный срок, покупатель вправе приобрести непоставленные товары у других лиц с отнесением на поставщика всех необходимых и разумных расходов на их приобретение. Основание - п. 1 ст. 520 ГК РФ.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцом;

- принятие покупателем приобретенных товаров на учет и наличие у него соответствующих первичных документов;

- использование покупателем приобретенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону ее уменьшения, в том числе в случае, когда товары были поставлены в меньшем количестве, чем указано в договоре, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. Это следует из норм абз. 3 п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров (абз. 1 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (абз. 2 указанного подпункта).

Восстановление сумм НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (абз. 3 - 5 указанного подпункта).

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Постановление Правительства РФ N 1137). Ранее действовавшие Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утратили силу.

При уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов - первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или корректировочный счет-фактуру (абз. 2 п. 14 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2012