В каком порядке в 2012 г. счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении товаров в рамках договора инвестиционного товарищества, регистрируются в книге покупок и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур? В течение какого времени журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и книга покупок, применяемые при расчетах по НДС, подлежат хранению?

Ответ: Налоговый вычет по товарам, приобретаемым в рамках договора инвестиционного товарищества для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС, предоставляется управляющему товарищу, ведущему налоговый учет, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном гл. 21 Налогового кодекса РФ.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг) и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором инвестиционного товарищества и используемых при осуществлении иной деятельности.

Полученные от продавцов счета-фактуры (в том числе корректировочные) подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате их получения в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Указанные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и дополнительные листы книги покупок хранятся в течение не менее четырех лет с даты последней записи.

Обоснование: По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли. Об этом говорится в ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ).

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей (уполномоченного управляющего товарища) возлагаются обязанности по ведению налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцом;

- принятие покупателем приобретенных товаров на учет и наличие у него соответствующих первичных документов;

- использование покупателем приобретенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях гл. 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором инвестиционного товарищества на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ. Основание - п. 1 ст. 174.1 НК РФ.

Налоговый вычет по товарам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в рамках договора инвестиционного товарищества предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Таковы требования абз. 1 п. 3 указанной статьи.

Пунктом 8 ст. 169 НК РФ определено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Постановление Правительства РФ N 1137). Ранее действовавшие Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утратили силу.

В ч. 2 журнала учета подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате получения полученные счета-фактуры (в том числе корректировочные) и исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) (п. 10 разд. II Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137).

Счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, подлежат регистрации в книги покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Основание - п. 2 разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

Как сказано в пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность:

- данных бухгалтерского и налогового учета;

- других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся в течение не менее четырех лет с даты последней записи. Это следует из абз. 5 п. 13 разд. II Приложения N 3 и абз. 4 п. 24 разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

Ранее действовавшие Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 914, обязывали налогоплательщиков сохранять указанные документы в течение полных пяти лет с даты последней записи (п. 15 данных Правил).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2012

Blog