Российская организация выступает агентом по агентскому договору с принципалом, являющимся иностранным лицом. По поручению иностранного лица российский агент заключает договоры на приобретение товаров у российских организаций и вывозит их с территории РФ в таможенной процедуре экспорта. Должны ли российские организации, реализующие товары по таким договорам, применять нулевую ставку НДС?

Ответ: Российские организации, реализующие товары российской организации, выступающей агентом по агентскому договору с принципалом, являющимся иностранным лицом, приобретающей эти товары по поручению иностранного лица и вывозящей их с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, нулевую ставку НДС не применяют.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ нулевая ставка НДС применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт через агента, предусмотрен п. 2 ст. 165 НК РФ. В данный перечень включен контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика в соответствии с агентским договором, с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Из изложенного следует, что действующие нормы НК РФ устанавливают применение нулевой ставки НДС только в случае заключения договора, согласно которому принципалом является российское лицо (фактический экспортер товаров) и агент действует по его поручению. Применение нулевой ставки НДС в случае реализации товаров российским налогоплательщиком агенту, действующему от имени и по поручению иностранного лица, нормами НК РФ не предусмотрено.

Учитывая изложенное, операции по реализации российскими организациями товаров в случае, изложенном в вопросе, подлежат налогообложению НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18 процентов.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

04.05.2012