Облагаются ли НДФЛ денежные средства, первоначально переданные физическим лицом - налогоплательщиком в качестве пожертвования на формирование целевого капитала некоммерческой организации и впоследствии полученные им в случае отмены пожертвования?

Ответ: Денежные средства, первоначально переданные физическим лицом - налогоплательщиком в качестве пожертвования на формирование целевого капитала некоммерческой организации и впоследствии полученные им в случае отмены пожертвования, после 01.01.2012 не облагаются НДФЛ на основании п. 52 ст. 217 Налогового кодекса РФ. До 01.01.2012, по нашему мнению, данные суммы также не облагались НДФЛ, поскольку не могли рассматриваться в качестве экономической выгоды.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), указан в ст. 217 НК РФ.

Данная статья (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ)) не содержала такого дохода, как денежные средства, первоначально переданные физическим лицом на формирование целевого капитала некоммерческой организации и впоследствии полученные налогоплательщиком-жертвователем в случае отмены пожертвования.

При этом, как следует из ч. 1 и 3 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ) (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 328-ФЗ), жертвователи передают в собственность некоммерческой организации на формирование целевого капитала денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте на основании договора пожертвования или завещания в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных Законом N 275-ФЗ. Договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача денежных средств как для формирования целевого капитала, так и для пополнения уже сформированного некоммерческой организацией целевого капитала в соответствии с условиями договора пожертвования или завещания.

В силу ч. 2 ст. 5 Закона N 275-ФЗ жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе требовать отмены пожертвования, если такое пожертвование, переданное на формирование целевого капитала, используется не в соответствии с назначением, указанным в договоре пожертвования, или если изменение этого назначения было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных п. 4 ст. 582 Гражданского кодекса РФ.

При этом в целях налогообложения следует исходить из понятия дохода, установленного ст. 41 НК РФ: доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Если руководствоваться данным понятием, денежные средства, первоначально переданные физическим лицом на формирование целевого капитала некоммерческой организации и впоследствии полученные налогоплательщиком-жертвователем в случае отмены пожертвования, не являются облагаемым НДФЛ доходом, так как не являются его выгодой.

Законом N 328-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 52, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации и полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом N 275-ФЗ.

При возврате жертвователю денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ, от налогообложения освобождается доход жертвователя в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенных жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

В случае если на дату передачи недвижимого имущества некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ, такое имущество находилось в собственности налогоплательщика-жертвователя три и более года, при возврате денежного эквивалента такого имущества от налогообложения освобождается полученный жертвователем доход в полном объеме.

Одновременно Законом N 328-ФЗ внесены изменения в Закон N 275-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 275-ФЗ (в ред. Закона N 328-ФЗ) целевой капитал некоммерческой организации формируется и пополняется за счет денежных средств в валюте Российской Федерации либо иностранной валюте на основании договоров пожертвования или завещаний в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных Законом N 275-ФЗ.

В силу ч. 3 ст. 4 Закона N 275-ФЗ (в ред. Закона N 328-ФЗ) договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача для пополнения сформированного целевого капитала ценных бумаг, соответствующих критериям, установленным ч. 1 и 2 ст. 15 Закона N 275-ФЗ, и (или) недвижимого имущества в соответствии с условиями договора пожертвования или завещанием.

В силу ч. 2 ст. 5 Закона N 275-ФЗ (в ред. Закона N 328-ФЗ) жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе требовать отмены пожертвования, если такое пожертвование, переданное на формирование или пополнение целевого капитала, используется не в соответствии с назначением, указанным в договоре пожертвования, или если изменение этого назначения было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных п. 4 ст. 582 ГК РФ, а также в случае нецелевого использования дохода от целевого капитала.

Пунктом 1 ст. 4 Закона N 328-ФЗ установлено, что Закон N 328-ФЗ вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. 2 Закона N 328-ФЗ. Изменения в Закон N 275-ФЗ вступили в силу с 01.01.2012 (п. 2 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

В силу п. 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ положения п. 52 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 328-ФЗ) применяются с 01.01.2012.

Таким образом, с 01.01.2012 прямо освобождены из-под налогообложения НДФЛ денежные средства, первоначально переданные физическим лицом на формирование целевого капитала некоммерческой организации и впоследствии полученные налогоплательщиком-жертвователем в случае отмены пожертвования.

Н. Н.Матюнина

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

04.05.2012