Российская организация по договору лизинга, не предусматривающему перехода к лизингополучателю права собственности, получает из Республики Беларусь медицинское оборудование, освобождаемое при ввозе на территорию Российской Федерации от уплаты НДС. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС при приобретении у белорусской организации услуг по предоставлению в лизинг данного оборудования?

Ответ: При приобретении российской организацией по договору лизинга, не предусматривающему перехода к лизингополучателю права собственности, у белорусского лица услуг по предоставлению в лизинг медицинского оборудования, освобождаемого при ввозе на территорию Российской Федерации от уплаты НДС, российская организация является налоговым агентом по НДС.

Обоснование: Порядок применения НДС в отношении договоров на выполнение работ (оказание услуг) между хозяйствующими субъектами государств - членов Таможенного союза определяется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

Согласно ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При этом при выполнении работ (оказании услуг) налоговая база, ставки НДС, порядок взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг), если иное не установлено Протоколом.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества (за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств) место реализации услуг определяется по месту нахождения их покупателя.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению в лизинг медицинского оборудования, оказываемых белорусским лицом российской организации, признается территория Российской Федерации.

Нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ освобождение от НДС услуг по предоставлению в лизинг медицинского оборудования не предусмотрено. В связи с этим такие услуги подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке независимо от того, что ввоз медицинского оборудования на территорию Российской Федерации, в том числе из Республики Беларусь, освобожден от данного налога на основании положений ст. 150 НК РФ.

Учитывая изложенное, в случае когда покупателем вышеуказанных услуг, оказываемых белорусским лицом, является российская организация, НДС уплачивается налоговым агентом - российской организацией в соответствии со ст. 161 НК РФ.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.05.2012