Организация имеет обособленное подразделение, через которое реализует произведенную продукцию. При этом в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 организация не утвердила цифровой индекс и выставляет счета-фактуры в хронологическом порядке без разделительной черты и без цифрового индекса подразделения. Вправе ли покупатели организации при получении таких счетов-фактур заявить вычет по НДС?

Ответ: Ошибки в нумерации счетов-фактур (отсутствие в порядковом номере разделительной черты с цифровым индексом обособленного подразделения) не могут служить основанием для отказа в принятии предъявленных по таким счетам-фактурам сумм НДС к вычету у покупателей.

Обоснование: В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны в том числе порядковый номер и дата составления счета-фактуры.

Форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Согласно этим Правилам в строке 1 указывается порядковый номер счета-фактуры. При этом при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав через обособленные подразделения порядковый номер счета-фактуры, выставленного обособленным подразделением, должен быть дополнен через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения. Индекс устанавливается в приказе об учетной политике (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Таким образом, организации, реализующей произведенную продукцию через обособленное подразделение, при нумерации счетов-фактур следует использовать разделительную черту и цифровой индекс подразделения.

В случае их отсутствия налоговые органы могут отказать покупателю в праве на вычет НДС, сославшись на ст. 169 НК РФ.

Вместе с тем в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Следовательно, отсутствие в порядковом номере разделительной черты и цифрового индекса подразделения само по себе на идентификацию перечисленных реквизитов не влияет и, следовательно, покупатели организации при получении таких счетов-фактур вправе заявить вычет по НДС, а налоговый орган, в свою очередь, не вправе отказать в применении вычета только на том основании, что выставленный организацией счет-фактура не содержит данные знаки.

Отметим, что в спорах при отказе налогового органа в возмещении НДС в связи с отсутствием порядкового номера у счета-фактуры подавляющее большинство судебных решений выносится в пользу налогоплательщиков. Например, из Постановления ФАС Московского округа от 10.08.2011 N А41-41420/09 следует, что, поскольку налогоплательщик представил полный пакет документов, допущенные при заполнении счетов-фактур недочеты (в том числе отсутствие порядковых номеров) не относятся к существенным нарушениям и не являются основанием для отказа в вычете. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Центрального округа от 05.04.2011 N А35-7442/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25).

Учитывая вышеизложенное, считаем, что ошибки в нумерации счетов-фактур (отсутствие в порядковом номере разделительной черты с цифровым индексом обособленного подразделения) позволяют определить все необходимые его составляющие, установленные п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, и, соответственно, не могут служить основанием для отказа в принятии предъявленных по таким счетам-фактурам сумм НДС к вычету у покупателей.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

14.04.2014