Может ли применяться при получении в качестве взноса в уставный капитал объекта основных средств порядок определения стоимости данного объекта, установленный в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: С 01.01.2005 при внесении в уставный капитал амортизируемого имущества это имущество принимается к налоговому учету по остаточной стоимости полученного имущества, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ.
Однако, учитывая наличие в арбитражной практике противоположной позиции, согласно которой ст. 257 НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей при определении первоначальной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного в качестве вклада в уставный капитал, у налогоплательщика есть шанс отстоять в суде право определять первоначальную стоимость основного средства, полученного в качестве взноса в уставный капитал, как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, без учета положений ст. 277 НК РФ.
Обоснование: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Из п. 1 ст. 277 НК РФ следует, что имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Минфин России отмечает, что при внесении в уставный капитал амортизируемого имущества указанное имущество принимается к налоговому учету по остаточной стоимости полученного имущества, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 1 ст. 277 НК РФ (Письма Минфина России от 27.02.2007 N 03-03-06/1/131, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241).
Аналогичную точку зрения высказывают и суды.
К примеру, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22.10.2010 по делу N А15-1867/2009 отметил: амортизационная стоимость основных средств, внесенных в уставный капитал, должна определяться исходя из остаточной стоимости этого имущества по данным налогового учета учредителя, поскольку налоговое законодательство устанавливает равенство стоимости имущества как для стороны, передающей имущество, так и для принимающей стороны. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, для целей гл. 25 НК РФ определяется как его остаточная стоимость, определяемая по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов передающей стороны (признаваемых для целей налогообложения).
ФАС Московского округа в Постановлении от 17.05.2007, 18.05.2007 N КА-А40/4147-07 по делу N А40-61280/06-80-221 отметил, что основные средства, переданные в качестве вклада в уставный капитал общества, признаются амортизируемым имуществом и по этому имуществу подлежат начислению суммы амортизации, соответственно, порядок определения первоначальной стоимости такого объекта не может регулироваться нормой п. 1 ст. 257 НК РФ.
Из Определения ВАС РФ от 02.04.2008 N 2684/08 по делу N А40-77758/06-4-354 следует: НК РФ (до внесения изменений Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") не определял порядок оценки имущества, передаваемого в уставный капитал по его остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете передающей стороны. Изменения, внесенные в ст. 277 НК РФ Федеральным законом N 58-ФЗ, установившие такой порядок, распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2005.
Таким образом, с 01.01.2005 при внесении в уставный капитал амортизируемого имущества указанное имущество принимается к налоговому учету по остаточной стоимости полученного имущества, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 1 ст. 277 НК РФ.
Однако необходимо учитывать, что в арбитражной практике высказывается и иная позиция.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.06.2011 по делу N А56-27684/2010 отметил, что учет спорных расходов в целях налогообложения прибыли через суммы начисленной амортизации (а не единовременно в составе расходов) не противоречит положениям НК РФ, а ст. 257 НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей при определении первоначальной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного в качестве вклада в уставный капитал. Суд кассационной инстанции не может согласиться с выводом судов о том, что настоящий спор подлежит разрешению с применением положений ст. 277 НК РФ. Названная норма устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), в то время как предметом рассмотрения данного дела является правомерность включения обществом в состав расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли сумм амортизационных отчислений и порядок определения стоимости амортизируемого имущества.
Учитывая наличие в арбитражной практике подобной позиции, у налогоплательщика есть шанс отстоять в суде право определять первоначальную стоимость основного средства, полученного в качестве взноса в уставный капитал, как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, без учета положений ст. 277 НК РФ.
П. С.Долгополов
Юридическая компания "Юново"
06.05.2012