В июне 2011 г. налогоплательщик вышел на пенсию. Доходы, облагаемые по налоговой ставке 13%, в период с июля по декабрь 2011 г. отсутствуют. В этом же году налогоплательщик приобрел квартиру и планирует получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2011 г., подав налоговую декларацию по окончании налогового периода, а остаток имущественного налогового вычета перенести на предшествующие налоговые периоды: 2010, 2009, 2008 гг. Вправе ли при этом пенсионер перенести остаток имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды (2012, 2013 гг.) до полного его использования в случае возникновения дохода, облагаемого по налоговой ставке 13%?

Ответ: На наш взгляд, налогоплательщик, являющийся пенсионером, не имеющим на момент подачи заявления на предоставление ему имущественного вычета по НДФЛ по расходам, связанным с приобретением в году выхода на пенсию жилья, доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, воспользовавшийся правом на перенос остатка имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды, вправе использовать остаток неиспользованного вычета в последующие периоды в случае возникновения у него источника соответствующих доходов.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение квартиры на территории Российской Федерации, но не более 2 000 000 руб.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Таким образом, в рассматриваемом случае право на получение имущественного вычета возникает у налогоплательщика в 2011 г. - в году приобретения квартиры.

При этом вычет применяется по отношению к доходам, полученным налогоплательщиком в течение налогового периода (2011 г.), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, - 13 процентов.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Кроме того, налогоплательщикам, получающим пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более 3.

Следовательно, в случае приобретения квартиры в 2011 г. налогоплательщик, вышедший в июне 2011 г. на пенсию и не имеющий доходов в последующих месяцах указанного года, имеет право:

- применить имущественный налоговый вычет при формировании налоговой базы по доходам, полученным в течение января - июня 2011 г. (до выхода на пенсию);

- перенести остаток имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды - 2010, 2009 и 2008 гг.

При этом предполагается, что на момент подачи заявления о переносе остатка имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды (в 2012 г.) налогоплательщик не имеет источников доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

В то же время срок (количество налоговых периодов), в течение которого налогоплательщик имеет право использовать полагающийся ему имущественный вычет, НК РФ не ограничен. В случае если сумма доходов, полученных налогоплательщиком за указанные выше периоды (2008 - 2011 гг.), окажется меньше размера полагающегося ему имущественного вычета (2 000 000 руб.), то, на наш взгляд, налогоплательщик будет иметь право использовать остаток вычета в последующие налоговые периоды (2012 г. и далее), если у него будут возникать доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13 процентов.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.05.2012