У организации, осуществляющей услуги частной охранной деятельности и заинтересованной в хорошей физической форме своих работников, имеется спортивный зал, в котором безвозмездно занимаются ее работники. Учет времени посещения спортивного зала в разрезе Ф. И. О. организацией не ведется

Возникает ли у работников налогооблагаемый доход в целях исчисления НДФЛ?

Ответ: Если у организации, осуществляющей услуги частной охранной деятельности и заинтересованной в хорошей физической форме своих работников, имеется спортивный зал, в котором безвозмездно занимаются ее работники, объект обложения НДФЛ не возникает в случае, когда принадлежащий организации спортивный зал используется исключительно для занятий работников, что обусловлено особыми требованиями к их физической форме.

В случае если организация предоставляет спортивный зал для занятий сторонним физическим лицам за плату, то у ее работников возникает доход в виде материальной выгоды на основании пп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Налоговый агент - организация, от которой или в результате взаимоотношений с которой физическим лицом получен доход, обязана организовать персонифицированный учет доходов, подлежащих обложению НДФЛ.

Обоснование: Объектом обложения НДФЛ являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В частности, признается доходом, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке стоимость спортивно-оздоровительных услуг, оказанных работникам организации в спортивном комплексе или фитнес-клубе и оплаченных за счет средств работодателя.

Однако в рассматриваемой ситуации для занятий спортом работникам предоставляется спортивный зал, принадлежащий организации-работодателю. То есть речь не идет об оплате работодателем услуг, предоставленных работникам сторонней организацией. Доход в натуральной форме не возникает.

На наш взгляд, в этом случае возможны следующие варианты.

Если организация предоставляет принадлежащий ей спортивный зал для занятий физическим лицам, не являющимся ее работниками, за плату, то у пользующихся этим спортивным залом бесплатно работников возникает доход на основании пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ в виде материальной выгоды от приобретения услуг у организации-работодателя, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщикам. При этом налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) услуг, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) услуг налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

При этом налоговый агент обязан осуществлять персонифицированный учет размера такого дохода, полученного каждым налогоплательщиком. Другими словами, организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.

Если же спортивный зал используется исключительно для занятий работников организации и его наличие обусловлено спецификой деятельности организации и особыми требованиями к физической форме ее работников, то доход в виде материальной выгоды не возникает. В этом случае объект обложения НДФЛ отсутствует.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.05.2012