Организация, осуществляющая грузоперевозки, имеет на балансе 43 автомобиля. Часть автопарка (10 автотранспортных средств) в связи со снижением спроса на услуги перевозки не используется в течение квартала. Данные автомобили не переведены на консервацию (не используются в течение квартала) и стоят в гараже
Возможно ли учитывать при исчислении налога на прибыль начисленную амортизацию по указанным автотранспортным средствам, если фактически автомобили не используются и не подпадают под понятие амортизируемого имущества?
Ответ: В случае если простой автомобилей организации, осуществляющей грузоперевозки, вызван производственной необходимостью и носит временный характер (то есть в дальнейшем планируется использование их в предпринимательской деятельности), а указанное имущество не переведено на консервацию, организация вправе начислять амортизацию на это имущество и учитывать суммы начисленной амортизации при исчислении налога на прибыль. Такой вывод подтверждается позицией контролирующих органов и судов.
Обоснование: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Из пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ следует, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя суммы начисленной амортизации.
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 3 указанной статьи из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период их нахождения в Российском международном реестре судов.
Минфин России в Письме от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101 отмечает: указанный перечень хозяйственных операций, при которых начисление амортизации по амортизируемому имуществу временно приостанавливается, является закрытым. В остальных случаях, в частности в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается.
Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 16-15/109549.
К такому же выводу приходят и суды.
К примеру, из Постановления ФАС Московского округа от 21.07.2011 N КА-А41/7587-11 по делу N А41-19831/10 следует: временное неиспользование обществом данного имущества не является основанием для исключения его из состава амортизируемого имущества и, как следствие, основанием для исключения из состава расходов, уменьшающих налоговую базу, сумм амортизации. При этом в ст. 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не подлежащих учету при налогообложении, расходы в виде амортизации, начисленной по основным средствам, временно не используемым в процессе производства товаров (работ, услуг), не указаны.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.03.2008 N Ф09-184/08-С3 по делу N А60-1376/07 отметил: общество правомерно отнесло к расходам суммы начисленной амортизации, поскольку сам по себе факт неиспользования имущества в течение непродолжительного периода времени не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности, и доказательств, свидетельствующих о том, что указанные объекты вообще не использовались в производственных целях, налоговым органом не представлено.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.12.2007 по делу N А56-9865/2007 отметил: основное средство, не используемое налогоплательщиком по причине простоя, выбывает из состава амортизируемого имущества и не учитывается при начислении амортизации только в случае, если оно переведено по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев.
Из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 по делу N А56-10179/2008 следует: в случаях вынужденного простоя организации в течение более одного отчетного периода по внешним или внутренним причинам суммы начисленной амортизации в периоде простоя могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если они связаны с ведением деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, в случае если простой автомобилей вызван производственной необходимостью и носит временный характер, а указанное имущество не переведено на консервацию, организация вправе начислять амортизацию на это имущество и учитывать суммы начисленной амортизации при исчислении налога на прибыль.
Р. Ю.Ермаков
Юридическая компания "Юново"
08.05.2012