Организация - производитель дорогостоящих кондитерских изделий проводит рекламную кампанию в супермаркете. Всем покупателям ее продукции она дарит изготовленные специально для данного мероприятия небольшие наборы с новым сортом конфет

Учитываются ли расходы по изготовлению данных наборов в целях исчисления налога на прибыль? Признаются ли данные расходы рекламными?

Ответ: Если организация - производитель кондитерских изделий проводит рекламную кампанию в супермаркете и дарит образцы своей продукции всем своим покупателям, то из этого следует, что заранее невозможно определить всех лиц, для которых предназначена данная акция, и указанные затраты на производство подарочных наборов конфет правомерно признать рекламными расходами и учесть при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 4 указанной статьи к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Из Письма Минфина России от 07.02.2005 N 03-04-11/18 следует: расходы на приобретение (изготовление) рекламно-сувенирной продукции, раздаваемой бесплатно в рамках проводимых рекламных акций, могут быть учтены при обложении налогом на прибыль организации в составе прочих расходов в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что данные расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, а деятельность по распространению такой продукции признается рекламой на основании Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

Как следует из п. 1 ст. 3 Федерального закона N 38-ФЗ, реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Из Письма ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624, направленного налоговым органам для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@, следует, что в данной норме под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена. Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая информация будет доведена.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14.07.2010 по делу N А78-5321/2008 отмечает: выдача подарков покупателям являлась рекламной акцией, адресованной неопределенному кругу лиц, так как отсутствовало указание о конкретном круге лиц, для которых предназначалась данная реклама.

В рассматриваемом случае организация дарит образцы своей продукции всем своим покупателям, следовательно, заранее невозможно определить всех лиц, для которых предназначена данная акция. Ввиду изложенного указанные затраты на производство подарочных наборов конфет признаются рекламными расходами и могут учитываться при исчислении налога на прибыль.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

08.05.2012