Организация (продавец) получила от покупателя предоплату в счет предстоящей поставки товаров по договору поставки, а суммы НДС, исчисленные с сумм предоплаты, перечислила в бюджет. В дальнейшем договор был расторгнут в связи с отказом покупателя от товаров, а суммы предоплаты возвращены

В каком порядке в 2012 г. счета-фактуры, выставляемые при осуществлении указанных операций, регистрируются у организации-продавца?

Ответ: Если организация (продавец) получила от покупателя предоплату в счет предстоящей поставки товаров, суммы НДС, исчисленные с сумм предоплаты, перечислила в бюджет, при этом в дальнейшем договор поставки был расторгнут и суммы предоплаты возвращены, то счета-фактуры в 2012 г. регистрируются у организации-продавца следующим образом. При получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров организация (продавец) обязана выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня его получения. Указанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В случае расторжения договора и возврата продавцом сумм предоплаты покупателю суммы НДС, исчисленные продавцом и уплаченные им в бюджет с сумм предоплаты, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров, но не позднее одного года с момента отказа. В указанном случае счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж, регистрируется им в книге покупок после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом покупателя от товаров.

Обоснование: Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (п. 1 ст. 516 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 523 ГК РФ односторонний отказ от исполнения договора поставки (полностью или частично) или одностороннее его изменение допускаются в случае существенного нарушения договора одной из сторон (абз. 4 п. 2 ст. 450 ГК РФ).

Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон (п. 4 ст. 523 ГК РФ).

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Обязанность налогоплательщика предъявлять к оплате покупателю товаров сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ, в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, определена абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ.

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня ее получения (абз. 1 п. 3 указанной статьи).

В силу абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

С 24 января 2012 г. вступило в силу Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, которым утверждены формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Постановление Правительства РФ N 1137). Ранее действовавшие Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утратили силу.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ (п. п. 2 и 3 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137).

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок. Указанные счета-фактуры регистрируются в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, произведенной в связи с отказом от товаров, но не позднее одного года со дня отказа. Основание - абз. 2 п. 22 разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

По ранее действовавшим Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914, регистрация счетов-фактур в книге продаж и книге покупок в вышеуказанном случае осуществлялась в аналогичном порядке (абз. 3 п. 13 разд. II и абз. 2 п. 16 разд. III данных Правил).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.05.2012