Между физическим лицом и банком планируется заключение договора банковского вклада в долларах США. Согласно условиям договора ставка по вкладу установлена в размере 5,75% годовых за I квартал нахождения денежных средств во вкладе, 9,02% годовых за II квартал нахождения денежных средств во вкладе. Проценты не капитализируются. Выплата процентов в конце срока вклада и только в случае нахождения средств во вкладе в течение года

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте. Банк указал, что по окончании срока вклада удержит НДФЛ с суммы процентов за II квартал, превышающих 9%. Правомерна ли позиция банка?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 мая 2012 г. N 03-04-05/6-613

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 214.2 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9 процентов годовых.

В соответствии с абз. 3 п. 27 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по вкладам, если установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.

Как указывается в рассматриваемом письме, договором банковского вклада предусмотрено начисление процентов по вкладу по различным ставкам в зависимости от периода нахождения денежных средств во вкладе.

В целях применения к процентным доходам по вкладу нормы абз. 3 п. 27 ст. 217 Кодекса необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора вклада.

Возможность применения расчетной величины процентной ставки по договору вклада за год, рассчитываемой путем суммирования процентных ставок, действовавших в течение года, для определения размера налоговой базы Кодексом не предусмотрена.

Таким образом, доход в виде процентов по вкладу в иностранной валюте, на дату заключения договора превышающих 9 процентов годовых, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 214.2 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.05.2012