Организация занимается оптовой продажей одежды определенного бренда. Отношения с организацией-покупателем решено оформить в форме франчайзинга. При этом организация-покупатель согласна сотрудничать только на определенных условиях - предоставления ей с рассрочкой оплаты оборудования и изготовления организацией-франчайзером дизайн-проекта будущего магазина организации-франчайзи. Можно ли организации-франчайзеру учесть в расходах в целях налога на прибыль затраты, связанные с изготовлением дизайн-проекта?

Ответ: Организация-франчайзер вправе учесть в расходах в целях налога на прибыль затраты, связанные с изготовлением дизайн-проекта магазина для организации-франчайзи (в целях заключения договора франчайзинга), в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при условии их документальной подтвержденности.

Обоснование: В российском праве отношения по договору франчайзинга регулируются договором коммерческой концессии. Франчайзер именуется правообладателем, франчайзи - пользователем.

В соответствии с п. 1 ст. 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как указывает в ряде своих Писем Минфин России (см., например, Письма от 11.01.2011 N 03-03-06/2/1, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/664), обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Представляется, что в указанной ситуации изготовление правообладателем дизайн-проекта непосредственно связано с возможностью заключения договора коммерческой концессии, а значит, все связанные с этим расходы экономически оправданны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В гл. 25 НК РФ прямо не указаны расходы, связанные с изготовлением дизайн-проекта.

Представляется, что такие расходы учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их документальной подтвержденности.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.05.2012