ООО представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость, указав в ней к возмещению из бюджета сумму налога, уплаченного поставщику по экспортным операциям, а также пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%. В течение срока, предусмотренного для камеральной налоговой проверки, организация была реорганизована в форме преобразования в ОАО и поставлена на учет в другом налоговом органе в связи со сменой своего местонахождения. Каким из указанных налоговых органов будет принято решение о возмещении или отказе в возмещении НДС? Необходимо ли организации повторно подавать все необходимые документы в налоговый орган по новому месту учета?

Ответ: В случае если ООО представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС, но в течение срока, предусмотренного для камеральной налоговой проверки, было реорганизовано в форме преобразования в ОАО и поставлено на учет в другом налоговом органе в связи со сменой своего местонахождения, то, по нашему мнению, решение о возмещении или отказе в возмещении НДС принимается той налоговой инспекцией, в которую была представлена декларация по налогу на добавленную стоимость, поскольку камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в который была подана налоговая декларация.

По вопросу необходимости повторной подачи всех необходимых документов в налоговую инспекцию по новому месту учета считаем, что такая необходимость в данном случае отсутствует.

Однако относительно непосредственного возмещения НДС в арбитражной практике сложилась двойственная позиция, согласно которой одни суды считают, что возмещать НДС должен налоговый орган по новому месту учета, а другие полагают, что это должен сделать налоговый орган по прежнему месту учета.

Обоснование: Согласно п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

На основании п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании камеральной проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

По нашему мнению, факт реорганизации и смены места нахождения организации не прекращает начатую камеральную налоговую проверку, не оказывает влияния на порядок ее проведения и не перекладывает обязанность по вынесению решения о возмещении соответствующих сумм налога на добавленную стоимость с налогового органа, в который была представлена декларация по налогу на добавленную стоимость, так как на основании ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 176 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таким образом, считаем, что решение о возмещении или отказе в возмещении НДС принимается налоговой инспекцией, в которую была представлена декларация по налогу на добавленную стоимость.

По вопросу повторной подачи всех необходимых документов в налоговую инспекцию по новому месту учета сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

Согласно позиции арбитражных судов необходимость в повторной подаче всех необходимых документов в налоговую инспекцию по новому месту учета в данном случае отсутствует (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.05.2006 N 1334/06 по делу N А40-57694/04-33-543, ФАС Московского округа от 27.12.2011 по делу N А41-6486/11, от 21.01.2011 N КА-А40/17232-10 по делу N А40-170486/09-107-1412, от 20.01.2011 N КА-А40/17013-10 по делу N А40-168718/09-112-1339, от 15.09.2010 N КА-А40/10469-10 по делу N А40-135506/09-112-1037).

Однако стоит отметить, что в отношении непосредственного возмещения НДС в арбитражной практике сложилась двойственная позиция, согласно которой одни суды считают, что возмещать НДС должен налоговый орган по новому месту учета (Постановления Президиума ВАС РФ от 22.04.2008 N 17520/07 по делу N А53-226/2007-С6-48, ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/17232-10, от 20.01.2011 N КА-А40/17013-10, от 22.01.2009 N КА-А41/12559-08 по делу N А41-14741/08), а другие полагают, что возмещение НДС производит налоговый орган по прежнему месту учета (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2009 по делу N А45-7056/2009, ФАС Московского округа от 11.07.2011 N КА-А40/7010-11 по делу N А40-147901/10-115-646, ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2007 по делу N А52-760/2003/2 (Определением ВАС РФ от 07.02.2008 N 890/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Впрочем, вынесение данных решений обусловлено тем, что в рассмотренных судами ситуациях спор возник до того, как налогоплательщик перешел на налоговый учет в другую инспекцию. Кроме того, на практике процедура возврата налога инспекцией, в которой налогоплательщик уже не состоит на учете, крайне проблематична.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

10.05.2012