Имеет ли значение цель выплаты материальной помощи физическому лицу - налогоплательщику, осуществляемой в связи со стихийным бедствием, при решении вопроса о налогообложении соответствующих сумм НДФЛ?

Ответ: Цель выплаты материальной помощи физическому лицу - налогоплательщику, осуществляемой в связи со стихийным бедствием, при решении вопроса о налогообложении соответствующих сумм НДФЛ:

- до 01.01.2012 - имеет значение, и соответствующие суммы НДФЛ не облагались только в случае, если выплаты производятся в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью независимо от источника выплаты;

- после 01.01.2012 - не имеет значения, и соответствующие суммы НДФЛ не облагаются в любом случае.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", далее - Закон N 330-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты.

Исходя из данной нормы (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 330-ФЗ) при решении вопроса о налогообложении соответствующих сумм НДФЛ имеет значение цель выплаты материальной помощи физическому лицу, осуществляемой в связи со стихийным бедствием: это должна быть цель возмещения причиненного налогоплательщику материального ущерба или вреда его здоровью.

Законом N 330-ФЗ в абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ внесены изменения, согласно которым не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты.

На основании ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2012, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 330-ФЗ (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 22.11.2011) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (на основании ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год).

Таким образом, с 01.01.2012 при решении вопроса о налогообложении соответствующих сумм НДФЛ цель выплаты материальной помощи физическому лицу, осуществляемой в связи со стихийным бедствием, не имеет значения. Исходя из прямого толкования приведенного положения НК РФ в новой редакции данная выплата становится нецелевой - главное, чтобы она была связана со стихийным бедствием.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.05.2012