Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", получила аванс в счет предстоящего оказания услуг. В следующем отчетном периоде договор был расторгнут и организация вернула предоплату заказчику

В связи с этим в Книгу учета доходов и расходов в графу "доходы" была внесена сумма возврата предоплаты со знаком "минус".

Налоговая инспекция отказалась заверить Книгу учета доходов и расходов, требуя убрать из доходов строку со знаком "минус". Правомерно ли это?

Ответ: В случае если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", получила аванс в счет предстоящего оказания услуг, однако в следующем отчетном периоде договор был расторгнут и организация вернула предоплату заказчику, сумму возвращенной заказчику предоплаты, по нашему мнению, правомерно отразить в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов и расходов со знаком "минус" на дату ее возврата.

Обоснование: Учет доходов при УСН ведется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Следовательно, на дату получения предоплаты организация должна отразить налогооблагаемый доход.

В Книге учета доходов и расходов такой доход отражается в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы".

Абзацем 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Следовательно, в день возврата денежных средств покупателю организация должна сторнировать доходы. Таким образом, в Книге учета доходов и расходов в графе 4 будет отражен сторнированный доход, а именно сумма возврата предоплаты со знаком "минус".

В подтверждение данного мнения в Письме УФНС России по г. Москве от 31.08.2011 N 16-15/084518@ указано, что в случае возврата заказчику полученных ранее авансовых платежей на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Этого же мнения налоговая служба придерживалась и ранее (Письмо УМНС России по г. Москве от 30.09.2003 N 21-09/54666).

Н. А.Пенягина

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.05.2012