Между сторонами заключен договор поставки, в котором цена товара указана с учетом НДС. Согласно условиям договора за нарушение сроков оплаты поставленных товаров поставщик имеет право предъявить требование об уплате пени в размере 0,1% от суммы платежа за каждый день просрочки. В установленный срок покупатель оплату не произвел. Следует ли начислять пени на всю не перечисленную в установленный срок продавцу сумму, включая сумму налога?

Ответ: Задерживая оплату, покупатель фактически неосновательно пользуется не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде налога на добавленную стоимость, а денежными средствами продавца. Следовательно, в рассматриваемой ситуации продавец вправе начислять пени на всю не перечисленную в установленный срок сумму оплаты по договору, включая сумму налога, что подтверждается арбитражной практикой.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Из п. 1 ст. 330 ГК РФ следует, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Отметим, что ранее Президиум ВАС РФ высказывал мнение о том, что санкции и проценты, предусмотренные договором либо законом за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), подлежат начислению на цену товара без учета налога на добавленную стоимость (п. 10 Информационного письма от 10.12.1996 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость"). Однако в настоящее время указанная позиция не применяется в связи с тем, что нормы, на которых она была основана, утратили силу.

В настоящее время арбитражная практика складывается на основании позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 22.09.2009 N 5451/09 по делу N А50-6981/2008-Г-10.

Президиум ВАС РФ в указанном Постановлении отмечает следующее: публично-правовые отношения по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет складываются между налогоплательщиком, то есть лицом, реализующим товары (работы, услуги), и государством. Покупатель товаров (работ, услуг) в этих отношениях не участвует. Включение продавцом в подлежащую оплате покупателем цену реализуемого товара (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость вытекает из положений п. 1 ст. 168 НК РФ, являющихся обязательными для сторон договора в силу п. 1 ст. 422 ГК РФ, и отражает характер названного налога как косвенного. Следовательно, предъявляемая обществу к оплате сумма налога на добавленную стоимость является для общества частью цены, подлежащей уплате в пользу водоканала по договору. Налогоплательщики обязаны вести учет выручки для целей обложения налогом на добавленную стоимость со дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), то есть с момента отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя. Поэтому продавец обязан уплатить данный налог из собственных средств, не дожидаясь получения оплаты от покупателя. Задерживая оплату, покупатель фактически неосновательно пользуется не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде налога на добавленную стоимость, а денежными средствами продавца. Поэтому основания для отказа в начислении процентов за пользование чужими денежными средствами на ту часть суммы задолженности, которая приходится на сумму налога, отсутствуют.

Руководствуясь указанной позицией Президиума ВАС РФ, арбитражные суды отмечают, что в подобной ситуации имеются основания для начисления пени на ту часть суммы задолженности, которая приходится на сумму налога на добавленную стоимость (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 16.03.2012 по делу N А40-47458/11-113-392, ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2011 по делу N А56-43883/2010, ФАС Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3967/11 по делу N А76-16811/2010).

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации продавец вправе начислять пени на всю не перечисленную в установленный срок сумму оплаты по договору, включая сумму налога.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

11.05.2012