Налогоплательщик в 2011 г. направил принадлежащие ему денежные средства на приобретение квартиры в единоличную собственность своего несовершеннолетнего ребенка, свидетельство о праве собственности на квартиру получено в 2011 г. на имя ребенка. В 2012 г. налогоплательщик с целью получения имущественного налогового вычета, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, представил в налоговый орган декларацию о своих доходах (ранее вычет не предоставлялся). Однако налоговым органом в предоставлении вычета было отказано. Имеет ли право налогоплательщик-родитель воспользоваться имущественным налоговым вычетом в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в случае приобретения квартиры в единоличную собственность своего несовершеннолетнего ребенка.

Обоснование: Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не превышающей в целом установленного в данном подпункте размера.

Также определено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Как подчеркнуто в Письме Минфина России от 09.06.2009 N 03-04-05-01/443, в соответствии со ст. 60 Семейного кодекса РФ ребенок имеет право собственности на доходы, полученные им, имущество, полученное им в дар или в порядке наследования, а также на любое другое имущество, приобретенное на средства ребенка.

При этом ребенок не имеет права собственности на имущество родителей, а родители не имеют права собственности на имущество ребенка.

На основании изложенного налоговые органы приходили к выводу, что родитель, приобретающий квартиру не в свою собственность, а в единоличную собственность ребенка, права на соответствующий вычет не имеет (см. также Письма ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-03/1258@, Минфина России от 12.05.2009 N 03-04-05-01/277), при этом выводы, изложенные в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, в рассматриваемой ситуации неприменимы, поскольку касаются случаев приобретения жилья родителем в общую долевую собственность со своим ребенком.

Однако в настоящее время в правоприменительной практике сформирован противоположный подход к решению обозначенной проблемы.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П отмечено следующее: реализуя право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, родитель (при том что ранее данный налоговый вычет на основании НК РФ он не получал) лишается возможности воспользоваться им впоследствии, поскольку в этом случае имущественный налоговый вычет дает налоговую выгоду именно родителю как лицу, обязанному платить налог на свои доходы.

Анализируя нормы законодательства, Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не исключает права родителя, который понес расходы на приобретение на территории РФ жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, на однократное использование имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов в установленных законом пределах.

В соответствии с положениями ст. ст. 118 и 125 (ч. 4 и 6) Конституции РФ, п. 3 ч. 1 ст. 3, ст. 6, ч. 2 ст. 74, ч. 2 и 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" норма, признанная не противоречащей Конституции РФ в конституционно-правовом смысле, выявленном Конституционным Судом РФ, подлежит применению именно в соответствии с выявленным Конституционным Судом РФ конституционно-правовым смыслом. Иное понимание последствий конституционно-правового истолкования нормы означало бы возможность ее применения в противоречие Конституции РФ и не соответствовало бы правовой природе и юридической силе решений Конституционного Суда РФ, которые обязательны на всей территории РФ для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.05.2012