Имеет ли право организация при переходе на упрощенную систему налогообложения восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС при приобретении недвижимого имущества в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 01.12.2011 N 10462/11 по делу N А60-23613/2010-С8, организация при переходе на упрощенную систему налогообложения не вправе восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС при приобретении недвижимого имущества в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Правоотношения, связанные с восстановлением налога на добавленную стоимость в связи с переходом организации на упрощенную систему налогообложения, урегулированы в абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Вместе с тем согласно п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. В силу абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ сумму НДС в данном случае необходимо восстанавливать равномерно в течение десяти лет.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 N 10462/11 по делу N А60-23613/2010-С8 сделал вывод, что положения п. 6 ст. 171 НК РФ, определяющие порядок восстановления налога на добавленную стоимость, принятого к вычету при приобретении недвижимого имущества, с учетом установленного в абз. 5 названного пункта механизма реализации этой обязанности (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению), подлежат применению в случае, если лицо, являющееся плательщиком налога, меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом.

Суд указал, что правоотношения, связанные с восстановлением налога на добавленную стоимость в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, урегулированы в абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому при переходе на поименованный специальный налоговый режим суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.

Кроме того, суд отметил, что норма, установленная абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не содержит положений, позволявших бы лицам, переходящим на упрощенную систему налогообложения, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость в течение какого-либо периода времени. Данная норма, напротив, содержит предписание о восстановлении налога в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России в Письме от 05.06.2007 N 03-07-11/150, ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.03.2010 N Ф09-1050/10-С2 по делу N А71-9021/2009-А25.

Стоит отметить, что до принятия вышеназванного Постановления Президиума ВАС РФ существовала иная точка зрения, изложенная в Постановлении ФАС Уральского округа от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2 по делу N А50-12798/2009, согласно которой абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ является специальной нормой по отношению к норме, изложенной в п. 3 ст. 170 НК РФ, и на основании общих принципов, определяющих критерии правового выбора приоритетных норм в случае конкуренции общих и специальных норм, суды пришли к правильному выводу об отсутствии у налогового органа основания для восстановления НДС с остаточной стоимости основного средства в полном объеме.

Таким образом, исходя из позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 01.12.2011 N 10462/11 по делу N А60-23613/2010-С8, организация при переходе на упрощенную систему налогообложения не вправе восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС при приобретении недвижимого имущества в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

14.05.2012