Организацией размещен в банке депозитный вклад на сумму 10 000 000 руб. на 11 месяцев под 5,2 процента годовых. Согласно условиям договора начисленные на сумму вклада проценты выплачиваются банком единовременно в день окончания срока вклада

Каков порядок отражения операций по депозитному вкладу в налоговом учете для целей налога на прибыль? В налоговом учете по налогу на прибыль организация применяет метод начисления.

Ответ: Проценты, начисленные на сумму вклада, которые в соответствии с условиями договора выплачиваются банком единовременно в день окончания срока вклада, по всем видам заимствования признаются организацией, разместившей в банке депозитный вклад на сумму 10 000 000 руб. на 11 месяцев под 5,2 процента годовых, в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами.

Обоснование: Согласно ст. 834 Гражданского кодекса РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

То есть договор банковского вклада (депозита) представляет собой, по сути, заемное обязательство, в рамках которого заимодавец (вкладчик) передает свободные денежные средства в распоряжение заемщика (банка) на условиях возвратности, срочности и платности.

Порядок налогового учета доходов организации в виде процентов за предоставленные в пользование денежные средства определяется положениями ст. 328 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 4 указанной статьи организация, определяющая доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Следовательно, проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами (Письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/180, от 23.06.2010 N 03-03-06/1/426, УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 N 16-15/041925@).

И. В.Морозов

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.05.2012