Договором предусмотрена цена за товар в у. е., товар подлежит оплате в рублях (1 у. е. = 1 евро по курсу ЦБ РФ на дату платежа). Товар отгружается при условии 100-процентной предоплаты. Курс валюты на дату отгрузки изменился. Как заполнять в счете-фактуре (авансовом и отгрузочном) графы 5, 8 и 9? Надо ли выставлять корректировочный счет-фактуру?

Ответ: Если предусмотренная договором цена товара выражена в условных денежных единицах и получена 100-процентная предоплата в рублях (1 у. е. = 1 евро по курсу ЦБ РФ на дату платежа), при этом курс валюты на дату отгрузки изменился, то согласно разъяснениям Минфина России стоимость отгружаемого товара в "отгрузочном" счете-фактуре указывается исходя из полученной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Корректировочный счет-фактура не выставляется.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ по договорам в условных денежных единицах налоговая база определяется на дату отгрузки. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

В силу пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (далее - Правила N 1137), при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам в условных денежных единицах счет-фактура заполняется в рублях.

Минфин России в Письме от 17.02.2012 N 03-07-11/50 разъяснил, что в случае 100-процентной предварительной оплаты товара, стоимость которого в соответствии с договором предусмотрена в условных денежных единицах, но подлежит оплате в рублях, налоговая база при отгрузке товара определяется исходя из сумм полученной 100-процентной предоплаты. То есть в графе 5 "отгрузочного" счета-фактуры указывается стоимость отгруженных по счету-фактуре товаров без НДС, исходя из полученной 100-процентной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. В графе 8 "отгрузочного" счета-фактуры сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при их реализации, указывается исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров (работ, услуг), указанной в графе 5 счета-фактуры. Подобные разъяснения были в Письмах Минфина России от 17.01.2012 N 03-07-11/13, от 15.02.2012 N 03-07-11/45.

Из вопроса следует, что договором предусмотрена цена за товар в у. е., товар подлежит оплате в рублях (1 у. е. = 1 евро по курсу ЦБ РФ на дату платежа). Допустим, цена товара составляет 1000 у. е. плюс НДС 180 у. е. На дату оплаты курс евро составил 39 руб. за евро. А на дату отгрузки (после 100-процентной предоплаты) - 41 руб. за евро.

В авансовом счете-фактуре продавец укажет такие показатели:

- в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего" ставится прочерк (п. 4 Правил N 1137);

- в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" - 7020 руб. (180 евро x 39 руб/евро);

- в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего" - 46 020 руб. ((1000 евро + 180 евро) x 39 руб/евро).

А в отгрузочном счете-фактуре показатели будут такие:

- в графе 5 - 39 000 руб. (46 020 руб. - 7020 руб.);

- в графе 8 - 7020 руб.;

- в графе 9 - 46 020 руб.

То есть при заполнении отгрузочного счета-фактуры при 100-процентной предоплате продавец будет рассчитывать все показатели исходя из показателей авансового счета-фактуры.

Поскольку пересчет стоимости отгружаемых товаров по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки не производится, цена товара в счете-фактуре указывается исходя из курса ЦБ РФ на дату платежа. Следовательно, корректировочный счет-фактура не выставляется (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Разъяснения Минфина России прямо не следуют из НК РФ. Однако следование им упрощает порядок выставления счетов-фактур, учитывая то, что специальных правил определения налоговой базы по НДС и заполнения счета-фактуры для случаев, когда оплата товара со стоимостью в условных денежных единицах производится до его отгрузки, ни НК РФ, ни Правила N 1137 не содержат. Вероятность же того, что налоговые органы при проверке будут настаивать на пересчете цены товаров на дату отгрузки, учитывая разъяснения Минфина России, очень мала.

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

15.05.2012