Налоговая инспекция, проводя выездную проверку предпринимателя, обнаружила у него неуплату НДФЛ с продажи личного имущества. Может ли она начислить налог, штраф и пени в этом случае?

Ответ: Налоговая инспекция не вправе начислить налог, штраф и пени гражданину с непредпринимательских доходов, если она проверяла его как предпринимателя. В противном случае у налогового органа появляется возможность произвести взыскание налога, начисленного физическому лицу и не связанного с предпринимательской деятельностью, в бесспорном (внесудебном) порядке.

Обоснование: Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ налогоплательщик исчисляет НДФЛ применительно ко всем своим доходам: и предпринимательским, и непредпринимательским. Кроме того, по всем своим доходам налогоплательщики представляют единую декларацию (п. 1 ст. 229 НК РФ, форма 3-НДФЛ, утверждена Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@).

Выездная налоговая проверка проводится в отношении налогоплательщика, то есть физического лица (ст. 89 НК РФ). Форма решения руководителя налогового органа о проведении налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@. Согласно этой форме выездная налоговая проверка проводится в отношении физического лица.

В то же время НК РФ разделяет понятия "физическое лицо" и "предприниматель". Так, физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. А индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 11 НК РФ). Также для предпринимателей предусмотрен специальный порядок исчисления и уплаты НДФЛ (ст. 227 НК РФ).

Кроме того, для предпринимателей и физических лиц установлены разные порядки взыскания налоговой задолженности. Взыскание налога с индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46, 47 НК РФ. Взыскание недоимки с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ). Так, по общему правилу с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки производится только в судебном порядке (ст. 48 НК РФ). Следовательно, при проведении выездной проверки предпринимателя доначисление НДФЛ, пеней и штрафа ему как физическому лицу влечет возможность для налогового органа произвести взыскание налога, начисленного физическому лицу и не связанного с предпринимательской деятельностью, в бесспорном (внесудебном) порядке.

Таким образом, если продажа имущества не относится к предпринимательской деятельности, нельзя начислить гражданину НДФЛ, пени и штрафы за неуплату НДФЛ с непредпринимательских доходов, если инспекция проверяла его как предпринимателя. К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 N А03-17977/2010).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

15.05.2012