Опекун приобрел в единоличную собственность опекаемого им ребенка квартиру. Имеет ли он право воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Ответ: Опекуну, который приобрел в единоличную собственность опекаемого им ребенка квартиру, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Обоснование: Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не превышающей в целом установленного в данном подпункте размера.

Также определено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Таким образом, НК РФ непосредственно не предусмотрено право на получение указанного имущественного налогового вычета для налогоплательщика, осуществляющего обязанности опекуна ребенка (Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-05/7-324).

Отметим, что, рассматривая вопрос об основаниях реализации права на получение имущественного налогового вычета в случае приобретения объектов недвижимого имущества, собственниками которого становятся несовершеннолетние дети, не способные в силу закона самостоятельно совершать юридически значимые действия в отношении недвижимости и в полной мере исполнять обязанности плательщика НДФЛ, Конституционный Суд РФ, исходя из правового статуса родителей, выявил возможность реализации права на указанный налоговый вычет как родителем, который приобрел за свой счет квартиру в общую со своими несовершеннолетними детьми долевую собственность (Постановление от 13.03.2008 N 5-П), так и родителем, который понес расходы на приобретение жилого помещения в собственность своего ребенка (Постановление от 01.03.2012 N 6-П).

При этом в ситуации, описанной в вопросе, важно обратить внимание на Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2012 N 600-О, в котором, помимо прочего, отмечено, что закон не обязывает опекуна содержать подопечного ребенка (ст. 148.1 "Права и обязанности опекуна или попечителя ребенка" Семейного кодекса РФ) и не дает ребенку право получать содержание за счет опекуна.

В отличие от детей, находящихся на воспитании и содержании родителей, подопечные дети при отсутствии у них жилого помещения имеют право на его получение вне очереди по договору социального найма (п. 1 ст. 148 СК РФ, п. 2 ч. 2 ст. 57 Жилищного кодекса РФ). Положениями п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.12.1996 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" предусмотрено обеспечение детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, а также детей, находящихся под опекой (попечительством), не имеющих закрепленного жилого помещения, жилой площадью не ниже установленных социальных норм.

Учитывая изложенное, Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что при наступлении установленных налоговым законом условий опекун может однократно воспользоваться правом на получение соответствующего имущественного налогового вычета, в том числе в случае приобретения квартиры (доли в квартире) в свою собственность. Равным образом и ее подопечный не лишен такого права.

Таким образом, опекуну, который приобрел в единоличную собственность опекаемого им ребенка квартиру, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.05.2012