В каком порядке организация, имеющая право на уменьшение согласно п. 6 ст. 376 НК РФ налоговой базы по налогу на имущество организаций, должна заполнять строки с кодами 020 - 140 графы 3 разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций?

Ответ: Организация, уменьшающая согласно п. 6 ст. 376 Налогового кодекса РФ налоговую базу по налогу на имущество организаций, в разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций, в строках с кодами 020 - 140 в графе 3 указывает остаточную стоимость основных средств по состоянию на соответствующие даты за минусом указанных в п. 6 ст. 376 НК РФ капитальных вложений.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Пунктом 6 ст. 376 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

Положение настоящего пункта не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 г.

Таким образом, организация, осуществившая капитальные вложения в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию сооружений, поименованных в п. 6 ст. 376 НК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций учитывает остаточную стоимость этих основных средств по состоянию на соответствующие даты за минусом остаточной стоимости указанных капитальных вложений.

Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Согласно пп. 3 п. 5.3 Порядка в графе 3 строк с кодами 020 - 140 разд. 2 декларации указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения.

Учитывая изложенное, в разд. 2 в строках с кодами 020 - 140 в графе 3 организация, осуществившая капитальные вложения в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию сооружений, поименованных в п. 6 ст. 376 НК РФ, должна отразить остаточную стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на соответствующие даты за минусом остаточной стоимости указанных капитальных вложений.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.05.2012