Организация заключает договор с физическим лицом на исполнение роли в аудиовизуальном произведении и последующее отчуждение исключительного права на результат оказанных услуг. Договор будет являться безвозмездным. Может ли договор быть безвозмездным? Начисляются ли в этом случае страховые взносы и НДФЛ?

Ответ: Если организация заключает договор с физическим лицом на исполнение роли в аудиовизуальном произведении и последующее отчуждение исключительного права на результат оказанных услуг, то договор об отчуждении исключительного права может быть безвозмездным. Так как договор является безвозмездным, НДФЛ и страховые взносы в отношении физического лица не начисляются.

Обоснование: В соответствии со ст. 1303 Гражданского кодекса РФ интеллектуальные права на результаты исполнительской деятельности (исполнения), на фонограммы, на сообщение в эфир или по кабелю радио - и телепередач (вещание организаций эфирного и кабельного вещания), на содержание баз данных, а также на произведения науки, литературы и искусства, впервые обнародованные после их перехода в общественное достояние, являются смежными с авторскими правами (смежными правами).

К смежным правам относится исключительное право, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, относятся также личные неимущественные права.

В силу ст. 1304 ГК РФ объектами смежных прав являются в том числе исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров - постановщиков спектаклей (исполнения), если эти исполнения выражаются в форме, допускающей их воспроизведение и распространение с помощью технических средств.

Исполнителем (автором исполнения) признается гражданин, творческим трудом которого создано исполнение, артист-исполнитель (актер, певец, музыкант, танцор или другое лицо, которое играет роль, читает, декламирует, поет, играет на музыкальном инструменте или иным образом участвует в исполнении произведения литературы, искусства или народного творчества, в том числе эстрадного, циркового или кукольного номера), а также режиссер - постановщик спектакля (лицо, осуществившее постановку театрального, циркового, кукольного, эстрадного или иного театрально-зрелищного представления) и дирижер, как указано в ст. 1313 ГК РФ.

Согласно ст. 1307 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на объект смежных прав одна сторона - исполнитель, изготовитель фонограммы, организация эфирного или кабельного вещания, изготовитель базы данных, публикатор произведения науки, литературы или искусства либо иной правообладатель передает или обязуется передать свое исключительное право на соответствующий объект смежных прав в полном объеме другой стороне - приобретателю исключительного права.

В рассматриваемой ситуации исполнитель по договору об отчуждении передает исключительные права на произведение в полном объеме организации-приобретателю.

Порядок и условия заключения договора об отчуждении исключительного права прописаны в ст. 1234 ГК РФ.

По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Таким образом, стороны вправе заключить как возмездный, так и безвозмездный договор на передачу (отчуждение) исключительных прав. Если же в договоре по каким-либо причинам будет упоминаться оплата, но не указана цена сделки, то договор может быть признан недействительным.

Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Пунктом 4 ст. 421 ГК РФ установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Исходя из п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Действующее законодательство не устанавливает каких-либо требований к определению цены по договору об отчуждении исключительного права на произведение, следовательно, стороны вправе определить ее в любом размере.

Если стороны решают, что отчуждение исключительных прав будет безвозмездным, в разделе договора, оговаривающем расчеты между сторонами, указывается, что договор является безвозмездным и не предусматривает расчеты между сторонами.

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в том числе в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".

Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом физического лица, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ.

Таким образом, экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

- она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

- ее размер можно оценить;

- она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Соответственно, если договор, заключенный между сторонами, будет безвозмездным, у правообладателя исключительного права (исполнителя) не возникает доход при его отчуждении, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

В рассматриваемой ситуации приобретатель не производит выплаты физическому лицу - исполнителю. Соответственно, у него не возникает обязанности по уплате страховых взносов за физическое лицо.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.05.2012