В каком порядке организации следует регистрировать в книге покупок счета-фактуры при ведении раздельного учета по облагаемым и не облагаемым НДС операциям?

Ответ: Счета-фактуры в книге покупок регистрируются только на ту сумму, на которую покупатель получает право на вычет.

Обоснование: Если организация осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, то она обязана раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях (абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В частности, в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ определено, что суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, в пропорции, приходящейся на операции, облагаемые этим налогом, принимаются к вычету, а в пропорции, приходящейся на операции, не облагаемые налогом, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" организации регистрируют такие счета-фактуры на сумму, на которую получают право на вычет (п. 13 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила)), и отражают в графе 8а или 9а книги покупок показатели счетов-фактур по покупкам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ, а в графе 8б или 9б - сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную от стоимости этих покупок (пп. "р", "с", "т", "у" п. 6 Правил, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом при перечислении предоплаты за товары, которые используются как в облагаемых, так и необлагаемых операциях, счета-фактуры регистрируются в книге покупок на всю сумму аванса (п. 15 Правил).

О. А.Кремер

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

19.05.2012