Организация, применяющая УСН (доходы минус расходы), продает здание, которое было в собственности меньше года (с января по ноябрь 2011 г.)

Может ли организация в целях исчисления налоговой базы за 2011 г. уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением здания, исчисленные в соответствии с абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ?

Ответ: В случае если организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", продает здание, которое было в собственности меньше года (с января по ноябрь 2011 г.), то для целей исчисления налогооблагаемой базы за 2011 г. организация вправе уменьшить доходы на сумму амортизации здания, начисленную по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В случае реализации объекта основных средств организациям, применяющим УСН, потребуется пересчитать налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В случае реализации приобретенных основных средств до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов, а в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Чтобы пересчитать налоговую базу, необходимо ранее учтенные по основному средству затраты исключить из расходов. В частности, должны быть исключены затраты на его приобретение, сооружение, изготовление. Вместо них расходами признаются суммы начисленной по этому объекту амортизации за период его использования.

Амортизация предполагает постепенное (помесячное) списание на расходы стоимости амортизируемого имущества. Начинать начислять амортизацию по объекту амортизируемого имущества правомерно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При этом следует учесть, что согласно п. 3 ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

в отношении расходов на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость здания (если бы не было принято решение о его продаже) при исчислении налога при УСН в 2011 г. организация полностью списала бы на расходы. При расчете налоговой базы данную сумму организация учла бы равными долями (стоимость здания / 4 - на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 г).

Если на 31 марта, 30 июня и 30 сентября 2011 г. организация списала при расчете авансовых платежей по налогу 3/4 стоимости здания, то расходы за 2011 г. (налоговый период) необходимо уменьшить на данную сумму, а в расходах учесть только сумму амортизационных отчислений, произведенных за период с 1 февраля 2011 г. по ноябрь 2011 г.

Приведем пример.

Допустим, срок полезного использования на здание составляет 15 лет (180 месяцев), первоначальная стоимость 500 000 руб.

За 3 отчетных периода 2011 г. в расходы при УСН списана стоимость здания: на 31 марта 125 000 руб., на 30 июня 300 000 руб., на 30 сентября 375 000 руб.

Если до принятия решения о продаже здания сумма доходов была уменьшена на часть стоимости здания в сумме 375 000 руб., то на эту сумму расходы уменьшаются.

В расходы может быть списана только амортизация по зданию, начисленная линейным способом за 10 месяцев 2011 г. в сумме 27 777,77 руб. (500 000 / 180 месяцев x 10 месяцев (февраль - ноябрь)). Эту сумму необходимо учесть в расходах при расчете налогооблагаемой базы за 2011 г.

То есть сумма расходов на приобретение здания, учитываемая при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2011 г., составит 27 777,77 руб.

Налоговая база за 2011 г. увеличивается на 347 222,23 руб. (375 000 - 27 777,77).

Н. В.Цурикова

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.05.2012