Организация для направления своих работников в служебные командировки заключила договор с транспортным агентством, оказывающим услуги по оформлению железнодорожных билетов на внутренние и международные маршруты. Транспортное агентство при реализации железнодорожных билетов по безналичному расчету выставляет счета-фактуры в адрес организации на всю стоимость перевозки с учетом комиссионных сборов. Нужно ли агентству выставлять корректировочный счет-фактуру в целях НДС, в случае если организация возвращает три из десяти приобретенных ранее железнодорожных билетов?

Ответ: В случае возврата организацией транспортному агентству приобретенных ранее железнодорожных билетов корректировочный счет-фактура не выставляется. Кроме того, транспортные агентства не вправе выставлять счета-фактуры при реализации билетов.

Обоснование: Понятие "корректировочный счет-фактура" введено в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Поправки, внесенные в НК РФ, вступили в силу с 01.10.2011.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В рассматриваемой ситуации возврат билетов - это отказ от услуги по проезду, причем услуга по железнодорожному проезду еще не была оказана. В этом случае уточнения объема оказанных услуг не происходит (поскольку услуга еще не была оказана), соответственно, корректировочный счет-фактура не выставляется.

Также необходимо отметить, что специалисты налогового и финансового ведомств неоднократно разъясняли, что транспортные агентства (посредники) не вправе выставлять счета-фактуры при реализации билетов (Письма Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45, УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1, от 10.01.2008 N 19-11/603). Следовательно, выставление первоначального счета-фактуры неправомерно.

В соответствии с п. 18 разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137 при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.05.2012