Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Имеет ли право организация в течение текущего года перейти на уплату только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль, если по итогам отчетного периода текущего года доходы от реализации организации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал?

Ответ: Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли и по итогам отчетного периода текущего года доходы от реализации организации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то организация не имеет права в течение текущего года перейти на уплату только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль, но сможет перейти на такую систему уплаты авансовых платежей с начала следующего года, если ее доходы от реализации за каждый квартал текущего года не превысят в среднем 10 млн руб.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ налогоплательщики налога на прибыль имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

В то же время в силу п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Как видно, между указанными нормами есть противоречие. С одной стороны, выбранная налогоплательщиком система уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли должна применяться им в течение всего налогового периода. С другой стороны, если в течение налогового периода доходы от реализации налогоплательщика за каждый из предыдущих четырех кварталов в среднем не превышали 10 млн руб., то он вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

По нашему мнению, норма п. 2 ст. 286 НК РФ является специальной по отношению к общей норме п. 3 ст. 286 НК РФ. Поэтому в рассматриваемой ситуации следует применять именно п. 2 ст. 286 НК РФ, то есть организация не имеет права в течение текущего года перейти на уплату только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль, но сможет перейти на такую систему уплаты авансовых платежей с начала следующего года, если ее доходы от реализации за каждый квартал текущего года не превысят в среднем 10 млн руб.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.05.2012