Обязано ли ООО при выплате действительной стоимости доли вышедшему участнику - физическому лицу удержать из выплачиваемого дохода и уплатить в бюджет НДФЛ в качестве налогового агента?

Ответ: При выплате действительной стоимости доли вышедшему участнику - физическому лицу, по нашему мнению, ООО обязано удержать из выплачиваемого дохода и уплатить в бюджет НДФЛ в качестве налогового агента.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. При этом согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются, в частности, в соответствии со ст. 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с настоящей статьей производят физические лица исходя из сумм, полученных в том числе от продажи имущественных прав. К имущественным правам относится и доля в уставном капитале ООО. Однако происходит ли при выходе участника из ООО продажа им доли обществу?

В соответствии с п. 1 ст. 94 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения обществу своей доли в его уставном капитале независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. При этом в случае выхода участника ООО из общества в соответствии со ст. 26 Закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника о выходе из общества (п. 6.1, пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, при выходе участника из ООО общество приобретает его долю, но не на основании сделки купли-продажи доли, а на основании закона, устава ООО и заявления участника о выходе из общества. По нашему мнению, из буквального толкования пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ следует, что речь в нем идет именно о продаже физическим лицом имущественного права по сделке купли-продажи, а не о каком-то ином отчуждении этого права. Поэтому к рассматриваемой ситуации положения ст. 228 НК РФ неприменимы. Следовательно, при выплате действительной стоимости доли вышедшему участнику - физическому лицу ООО обязано удержать из выплачиваемого дохода и уплатить в бюджет НДФЛ в качестве налогового агента в соответствии со ст. 226 НК РФ.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.05.2012