Об учете для целей налога на прибыль расходов, осуществленных российской организацией в Республике Беларусь

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 мая 2012 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно учета расходов, произведенных за пределами Российской Федерации при расчете налога на прибыль российской организации, подлежащего уплате в Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Что касается вопросов налогообложения в отношениях с Республикой Беларусь, то между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение). Согласно ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если представительство существует, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в части, относящейся к постоянному представительству.

Термин "постоянное представительство" для целей применения Соглашения определен в ст. 5 Соглашения. В соответствии с указанной статьей постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве.

Согласно п. 3 ст. 7 Соглашения при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей деятельности такого представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.

Таким образом, если деятельность российской организации приводит к образованию ее постоянного представительства на территории Республики Беларусь в соответствии с положениями Соглашения, то прибыль этой российской организации (в той части, которая относится к ее постоянному представительству) подлежит налогообложению в Республике Беларусь. Следовательно, расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства (независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами), следует учитывать при определении прибыли этого постоянного представительства.

В случае если деятельность российской организации на территории Республики Беларусь не связана с деятельностью через постоянное представительство на основании Соглашения расходы, осуществленные российской организацией вне территории России, учитываются для целей налогообложения прибыли этой российской организации при соблюдении положений гл. 25 Кодекса.

Таким образом, при расчете налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации, разрешается учет расходов, произведенных за пределами Российской Федерации при соблюдении норм ст. 252 Кодекса и положений Соглашения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

22.05.2012