Российская организация (налогоплательщик НДС) в 2011 г. осуществила поставку товаров за рубеж (таможенная процедура - экспорт). Организация не подтвердила экспорт в течение 180 дней и на 181-й день подала уточненную декларацию по НДС, уплатила налог и пени в бюджет

Впоследствии организация собрала пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, для представления в налоговый орган.

Правомерно ли будет подать уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором был произведен экспорт товаров? Если нет, какие действия должна предпринять российская организация?

Ответ: Если российская организация (налогоплательщик НДС) в 2011 г. осуществила поставку товаров за рубеж (таможенная процедура - экспорт), но не подтвердила экспорт в течение 180 дней и на 181-й день подала уточненную декларацию по НДС и уплатила налог и пени в бюджет, а впоследствии в установленный Налоговым кодексом РФ срок собрала пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, то организации не следует подавать уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором был произведен экспорт товаров. Организации следует представить в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, а операции по экспорту подлежат включению в разд. 4 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Обоснование: Форма декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Для отражения экспортных операций в декларации по НДС предусмотрены специальные разд. 4 - 6.

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в п. 9 ст. 165 НК РФ, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 9 ст. 167 НК РФ.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6, 8 - 10 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат включению в разд. 4 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (в отношении пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ - пакет документов, предусмотренный Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033), и налогообложению по налоговой ставке 0 процентов. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями ст. 176 НК РФ (абз. 21 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н)).

Таким образом, российская организация представляет декларацию с заполненным разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена". Декларация представляется в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором собран полный пакет документов.

Следовательно, представлять уточненную декларацию за тот период, в котором был экспорт, не требуется.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.05.2012