Организация в мае 2012 г. получила банковский кредит сроком на 5 лет под 14% годовых. Возврат кредита осуществляется ежемесячно равными долями. В эти же сроки уплачиваются проценты по кредиту. В каком порядке в бухгалтерском балансе, составляемом по состоянию на 30.06.2012, должна быть отражена задолженность по кредиту и начисленным, но не уплаченным процентам?

Ответ: Сумма задолженности по кредиту (в данном случае долгосрочному) отражается в бухгалтерском балансе на 30.06.2012 по строке "Долгосрочные заемные средства", а по начисленным, но не уплаченным процентам - по строке "Краткосрочные заемные обязательства".

Обоснование: В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства являются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства признаются долгосрочными (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

На основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. При этом расходы по займам, в том числе начисленным процентам, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

В Плане счетов для отражения в бухгалтерском учете информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, предложены два счета:

- счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Речь идет о кредитах (займах), полученных на срок не более 12 месяцев;

- счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев.

В Инструкции по применению Плана счетов в комментариях к этим счетам указано: причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". С целью обособленного учета начисленных процентов от основной суммы задолженности по кредиту (займу) к счетам 66 и 67 можно открыть субсчета.

Таким образом, задолженность по долгосрочному кредиту, а также начисленные по такому кредиту проценты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 67. В то же время это не означает, что данные обязательства подлежат отражению в бухгалтерском балансе исключительно как долгосрочные. Сумма задолженности по кредиту фиксируется в балансе по строке "Долгосрочные заемные средства" (код строки 1410), а по начисленным процентам - по строке "Краткосрочные заемные обязательства" (код строки 1510). Форма баланса и коды строк приведены в Приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Причем, как отметил Минфин России в Письме от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год", причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты по долгосрочным кредитам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, при необходимости должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах. Это следует из п. 11 ПБУ 4/99: показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Кроме того, необходимо помнить: если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год").

О. В.Давыдова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.05.2012