ОАО осуществляет эксплуатацию систем коммунальной инфраструктуры, используемых для оказания услуг в целях обеспечения водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, и признается организацией коммунального комплекса. Наряду с деятельностью по оказанию услуг водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод организация участвует в реализации инвестиционной программы, содержащей мероприятия, финансируемые за счет надбавок к тарифам и платы за подключение. Реализация программных мероприятий ведется поэтапно в течение 2008 - 2014 гг. Надбавка к тарифам на товары и услуги организации устанавливается ежегодно

Результатом реализации большинства мероприятий инвестиционной программы является создание объектов, включаемых в соответствующую систему коммунальной инфраструктуры и являющихся объектами основных средств. По окончании строительства часть объектов будет передана в муниципальную собственность. На текущий момент строительство ни одного программного объекта не завершено.

Денежные средства, поступающие от потребителей услуг водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод в части надбавки и от застройщиков в части платы за подключение, признаются выручкой организации и включаются в состав доходов для целей налогообложения налогом на прибыль. Расходы аккумулируются на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и не уменьшают налоговую базу отчетного периода. Производственная деятельность организации убыточна, прибыль от осуществления прочей деятельности несущественна.

Организация ежеквартально представляет отчетные данные, необходимые для мониторинга ее производственных и инвестиционных программ, в частности, сведения о налоге на прибыль организаций за соответствующий период. В отчете отражается вся сумма налога на прибыль исключительно по деятельности от реализации инвестиционной программы, так как прочая деятельность организации убыточна. Основная масса расходов носит капитальный характер, сумма налога на прибыль в отчете об исполнении каждого конкретного программного мероприятия может достигать 16,7% общей стоимости мероприятия.

Правомерно ли организация отражает в отчете сведения о налоге на прибыль, учитывая, что финансовый результат складывается из хозяйственной деятельности организации в целом?

В настоящее время ведется комплексная работа по уточнению условий реализации организацией ее инвестиционной программы, в том числе оценке экономических последствий для организации коммунального комплекса по безвозмездной передаче вновь созданных объектов систем коммунальной инфраструктуры за счет инвестиционной надбавки и платы за подключение в собственность муниципального образования.

Учитывается ли в целях исчисления налога на прибыль организации стоимость имущества при такой передаче?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 мая 2012 г. N 03-03-06/4/47

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов в виде надбавки к тарифам, установленным для потребителей, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями ст. 247 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Положениями ст. 249 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, доходы организации в виде надбавки к тарифам, установленным для потребителей, а также платы за подключение к системе коммунальной инфраструктуры признаются доходами организации, учитываемыми для целей налогообложения прибыли организаций.

Как следует из запроса, создание объектов основных средств, включаемых в соответствующую систему коммунальной инфраструктуры, производится за счет указанных надбавок к тарифам и платы за подключение к системе коммунальной инфраструктуры. Таким образом, средства, за счет которых создаются указанные объекты основных средств, являются собственными средствами организации.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Следовательно, стоимость безвозмездно переданных объектов основных средств, созданных организацией за счет надбавки к тарифам, установленным для потребителей, а также платы за подключение к системе коммунальной инфраструктуры, не учитывается в составе расходов организации при исчислении налога на прибыль организаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

25.05.2012