Организация, работающая по методу начисления, приобрела через подотчетных лиц в декабре 2011 г. авиабилеты для работников, направляемых в командировки. Авансовый отчет командированных работников утвержден в январе 2012 г. Расходы на приобретение авиабилетов были признаны организацией в целях налогообложения прибыли на дату утверждения авансового отчета (в I квартале 2012 г.)

При камеральной налоговой проверке декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. налоговый орган сделал вывод о неправомерном включении организацией в расходы данных затрат в I квартале 2012 г., поскольку авиабилеты были датированы декабрем 2011 г., в связи с чем, по мнению налогового органа, должны быть учтены в расходах по налогу на прибыль в 2011 г.

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Если организацией был утвержден авансовый отчет командированных работников в январе 2012 г. и, соответственно, расходы на приобретение авиабилетов были признаны в целях налогообложения прибыли на дату утверждения авансового отчета, то, по нашему мнению, позиция налогового органа, заключающаяся в том, что, поскольку авиабилеты были датированы декабрем 2011 г., они должны быть учтены в расходах по налогу на прибыль в 2011 г., является неправомерной.

Обоснование: В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, в частности, дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки.

В Постановлениях от 27.02.2012 по делу N А40-49520/11-20-208, от 18.11.2009 N КА-А40/10898-09 по делу N А40-9041/09-108-33 ФАС Московского округа сделал вывод о том, что командировочные расходы, в силу прямого указания пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, должны учитываться в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, когда утвержден авансовый отчет.

Таким образом, по нашему мнению, позиция налогового органа в рассматриваемом случае является неправомерной.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

25.05.2012