Организация получила от налогового органа требование об уплате недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам. В связи с тем что в установленный срок организация не уплатила сумму недоимки, указанную в требовании, налоговым органом на основании решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на расчетном счете организации было произведено принудительное списание денежных средств с ее банковского счета. Однако данное решение было направлено организации позже, чем было произведено списание денежных средств с ее банковского счета

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В случае если организация получила от налогового органа требование об уплате недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам и в установленный срок не уплатила сумму недоимки, указанную в требовании, в связи с чем налоговым органом на основании решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на расчетном счете организации было произведено принудительное списание денежных средств с ее банковского счета, при этом данное решение было направлено организации позже, чем произошло списание денежных средств с ее банковского счета, то, по нашему мнению, действия налогового органа правомерны, так как направление решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на расчетном счете организации позднее списания денежных средств с ее банковского счета не нарушает права организации и не влияет на законность данного решения.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Вместе с тем положения НК РФ не дают ответа на вопрос о том, нарушают ли права организации действия налогового органа по направлению решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на расчетном счете организации позднее списания денежных средств с ее банковского счета.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 06.09.2011 по делу N А03-16942/2010 сделал вывод о том, что выставление налоговой инспекцией инкассовых поручений на взыскание со счета налогоплательщика налогов, пеней, штрафов до направления ему решения не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку ему было известно о наличии у него задолженности по налогам, пеням, штрафам, начисленным на основании решения налоговой инспекции, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, в связи с чем направление налогоплательщику решения о взыскании позднее дня выставления к его расчетному счету инкассовых поручений, выставленных на взыскание имеющейся задолженности по налогам, пеням и штрафам, не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить законно установленные налоги.

Аналогичных выводов придерживаются ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22.07.2011 по делу N А32-21160/2010, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 12.10.2010 по делу N А11-15811/2009.

Таким образом, на основании сложившейся судебной практики действия налогового органа по принудительному списанию со счета организации налогов, пеней, штрафов до направления ей решения о взыскании являются правомерными.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

28.05.2012