Российская организация заключает договор с иностранным лицом на выполнение ремонта техники, ввозимой на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства в таможенной процедуре переработки на таможенной территории. При этом российская организация заключает договоры на выполнение ремонтных работ с другими российскими организациями, обладающими производственными мощностями для осуществления ремонта. Какая ставка НДС должна применяться этими другими организациями, в случае если они указаны в разрешении на переработку (не указаны в разрешении на переработку)?

Ответ: Российская организация, выполняющая работы по переработке товаров (в том числе ремонту), ввезенных на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре переработки на таможенной территории, применяет нулевую ставку НДС, в случае если данная организация указана в разрешении на переработку и привлекается в качестве переработчика организацией, имеющей разрешение таможенного органа на переработку. В случае выполнения работ по переработке товаров организацией, не указанной в разрешении на переработку, работы по переработке подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов.

Обоснование: В соответствии с пп. 2.6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ ставка НДС в размере 0 процентов применяется в отношении работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Согласно п. 1 ст. 239 Таможенного кодекса Таможенного союза переработка на таможенной территории - это таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза.

В соответствии с ч. 1 ст. 248 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон) документом об условиях переработки товаров на таможенной территории является разрешение на переработку товаров на таможенной территории. Данное разрешение выдается в соответствии с Приказом ФТС России от 14.03.2011 N 532 "Об утверждении порядка осуществления таможенными органами действий, связанных с выдачей разрешения на переработку товаров на таможенной территории, а также порядка отзыва и порядка аннулирования разрешения на переработку товаров на таможенной территории".

На основании ст. 249 Закона разрешение на переработку товаров на таможенной территории может получить любое российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров, которое на основании ст. 186 ТК ТС может быть декларантом в отношении товаров, указанных в разрешении на переработку товаров на таможенной территории. При этом согласно указанной статье Закона в заявлении указываются сведения о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции по переработке товаров.

Учитывая изложенное, работы по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при выполнении работ организацией, которая является переработчиком или привлекается в качестве переработчика организацией, имеющей разрешение таможенного органа на переработку, и которая указана в разрешении на переработку. В случае выполнения работ по переработке товаров организацией, не указанной в разрешении на переработку, такие работы подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18 процентов.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.05.2012