Подлежит ли обложению страховыми взносами, установленными Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", сумма материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью родителя супруга?

Ответ: Исходя из позиции официальных органов и судебной практики сумма материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью родителя супруга, подлежит обложению страховыми взносами, предусмотренными Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Обоснование: В соответствии с пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

На основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - организации.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Статья 2 Семейного кодекса РФ относит к членам семьи супруга (супругу), родителей (в том числе усыновителей) и детей (в том числе усыновленных).

В силу ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В Письме Минтруда России от 05.12.2012 N 17-3/954 разъясняется, что родители супруга (супруги) не относятся к членам семьи работника согласно положениям СК РФ. Учитывая изложенное, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью родителей супруга (супруги), подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Таким образом, суммы материальной помощи работнику не будут облагаться страховыми взносами, если умер член его семьи. При этом Закон N 212-ФЗ не дает определения семьи в целях исчисления и уплаты страховых взносов, поэтому в рассматриваемой ситуации необходимо обращаться к нормам СК РФ, которые родителя супруга не относят к членам семьи работника. Соответственно, материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью родителя супруга, подлежит включению в базу для начисления и уплаты страховых взносов, установленных Законом N 212-ФЗ.

В Постановлении ФАС Московского округа от 03.02.2014 N Ф05-17540/2013 указывается, что на сумму материальной помощи работнику в связи со смертью одного из родителей его супруга подлежат начислению страховые взносы в общеустановленном порядке в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, исходя из официальной позиции Минтруда России, совокупного анализа норм СК РФ и Закона N 212-ФЗ, а также судебной практики, можно сделать вывод, что суммы материальной помощи, выплаченной работнику организации в связи со смертью родителя супруга, подлежат обложению страховыми взносами на основании Закона N 212-ФЗ. Это связано с тем, что родителя супруга СК РФ не относит к членам семьи работника, а Закон N 212-ФЗ предусматривает освобождение от уплаты страховых взносов только сумм материальной помощи, выплаченной в связи со смертью члена семьи.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.04.2014