Лизинговая организация, в соответствии с договором лизинга, ежемесячно выставляет счета-фактуры на сумму месячного платежа по графику с учетом выкупной стоимости с формулировкой: "Услуги по финансовой аренде" организации-лизингополучателю. Вправе ли организация-лизингополучатель принять к вычету НДС на дату получения счета-фактуры?

Ответ: В случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного лизингополучателю лизингодателем, следует производить лизингополучателю в общеустановленном порядке в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом, при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации, в случае использования этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, подлежащих налогообложению. При этом п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, вычеты налога, предъявленного покупателю продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), производятся в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги, имущественные права), приобретенные для операций, подлежащих налогообложению, приняты на учет, имеются в наличии соответствующие первичные документы и счета-фактуры, выставленные продавцом в установленном порядке и составленные им в соответствии с требованиями, установленными п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Что касается принятия к вычету налога, указанного в счетах-фактурах, выставляемых при оказании услуг по финансовой аренде имущества, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст. 624 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем. При этом на основании п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга.

Принимая во внимание, что в соответствии со ст. 625 ГК РФ договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды, к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ. Согласно данной статье в законе или в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если в договоре аренды условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в счет выкупной цены.

Учитывая изложенное, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, может определяться в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон. Порядок учета выкупной цены регулируется исключительно договоренностями сторон (лизингодателя и лизингополучателя).

Поэтому в случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного лизингополучателю лизингодателем, следует производить лизингополучателю в общеустановленном порядке в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.05.2012