Организация А, находящаяся на общем режиме налогообложения, приобрела выставленные на торги земельные участки под строительство жилых домов, принадлежащие организации Б, также находящейся на общем режиме налогообложения. В договоре купли-продажи, кроме стоимости земельного участка, был начислен НДС, организация А его уплатила. Будет ли возмещен НДС в данной ситуации?

Ответ: Уплаченный при приобретении земельных участков НДС можно принять к вычету, однако возможны споры с контролирующими органами. Судебная практика по данному вопросу - в пользу налогоплательщиков.

Обоснование: Операции по реализации земельных участков (долей в них) объектом налогообложения по НДС не признаются в силу пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

По указанному основанию предъявление продавцом земельного участка покупателю к уплате суммы НДС и применение покупателем налогового вычета в отношении предъявленных сумм налога по земельным участкам налоговым органом, вероятнее всего, будет признано неправомерным.

В данном случае необходимо учитывать следующее.

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, является счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Право на вычет возникает у плательщика НДС при одновременном выполнении условий, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет.

Арбитражные суды применение налоговых вычетов в отношении земельных участков признают правомерным, мотивируя свою позицию тем, что продавец в случае выставления счета-фактуры с НДС обязан его уплатить на основании п. 5 ст. 173 НК РФ. Соответственно, покупатель вправе принять его к вычету при соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.06.2011 N А45-17566/2010, от 11.05.2010 N А45-14058/2009, ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 N А65-6806/2011).

Учитывая вышеизложенное, вероятность возникновения спора по поводу правомерности применения налогового вычета покупателем земельного участка достаточно велика. В связи с этим решение по рассматриваемому вопросу пользователь должен принять самостоятельно.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, то он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.05.2012