Арбитражный управляющий в 2012 г. представил в налоговый орган декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ, в которой заявлен профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных им от осуществления деятельности за 2011 г. Налоговый орган отказал в предоставлении вычета в указанном размере. Вправе ли налогоплательщик применить данный вычет?

Ответ: Деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы доходов указанным лицам предоставлен быть не может.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В силу п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (в редакции, вступившей в действие с 01.01.2011) арбитражные управляющие признаются субъектами профессиональной деятельности, занимающимися частной практикой. Начиная с 2011 г. доходы арбитражных управляющих, полученные от частной практики, осуществляемой в соответствии с вышеназванным Законом, подлежат налогообложению НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ (Письмо ФНС России от 26.03.2012 N ЕД-4-3/4964@).

Абзацем 4 п. 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено следующее: если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Таким образом, деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы доходов указанным лицам предоставлен быть не может.

При этом в Письме Минфина России от 06.04.2012 N 03-04-09/8-34 отмечено, что согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, в том числе арбитражные управляющие, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов исключительно в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.05.2012